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1、营业税法律制度（二）,陈智 ,上节回顾,营业税概述,营业税纳税人与扣缴义务人,营业税征税范围,营业税税目与税率,我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。,纳税人：单位和个人 特殊规定： 1.铁路 2.承包、承租、挂靠 3.非居民和居民 4.内设机构 扣缴义务人： 代理人，发包方、受让方,征税范围的一般规定： 1.境内的含义：应税劳务，无形资产（土），土地使用权 ，不动产 2.应税劳务（加工修理修配与员工劳务） 3.有偿 特殊规定： 1.混合销售行为 2.兼宫 3.视同发生 4.特殊业务（7）,交通运输业,建筑业,金融保险,邮电通信,文化体
2、育,娱乐业,服务业,转让无形资产,销售不动产,打捞,程租,期租,湿租,管道煤气初装费,航空勘探,钻井打井勘探,爆破勘探,有线电视初装费,单位和个人从事快递业务,电话初装费,有线电视初装费,广告播映,有线数字付费频道,出租文化场所,存款或购入金融商品,非金融机构和个人 金融商品买卖,金银买卖,人行贷款,出纳长款,保险追偿款,摊回分保费用,服务业,利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括：,代理,旅店业,饮食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业,其他服务业,代理报关(服务业代理业） 金融经纪 餐饮中介 无船承运 受托种植或饲养,无船承运 程租 湿租 光租 干租,航空勘探 钻井（打井
3、）勘探 爆破勘探 建筑业,广告代理业：服务业广告业,转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,土地使用权,商标权,专利技术,非专利技术,著作权,商誉,有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。,不动产概念,转让有限产权或永久使用权视同销售建筑物或构筑物,销售其他土地附着物,转让企业整体产权不征收营业税,一般规定,征税对象,计税依据,又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或
4、者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,价外费用：手续费、补贴、基金 不包括同时符合：,1）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人 民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3）所收款项全额上交财政,征税对象,计税依据,基本规定,商业折扣,会计核算办法改变后，预收款的处理,违约金收入，应并入营业额,价格明显偏低的处理方式：（按顺序）,1）近期同类应税行为的平均价格 2）其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格 3）按公式： 营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）/（1营业税税率）,退款处理,税控收款机的可抵免税
5、额价款/(1+17%)*17%,外币结算的汇率处理,营业税计税依据的具体规定,交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产,营业税税收减免,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当计算缴纳营业税的是（ ） 个人转让著作权 邮票的生产、调拨 残疾人员个人提供的劳务 土地租赁,根据营业税法律制度的规定，下列各项中，免征营业税的是（ ） 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 疾病控制机构和妇幼保健机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入 外商投资企业从事技术转让、技术开发业务取得的收入 残疾人员个人提供的劳务,发生时间,纳税地点,纳税期限,营
6、业税纳税义务,一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者索取营业收入款项凭据的当天。,特殊规定： 1）纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天； 2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天； 3）纳税人将土地使用权或不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天； 4）纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间； 5）营业税扣缴义务发生时间为纳税人营
7、业税纳税义务发生的当天。,2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司，合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产的营业税税率为5。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 150 80 70 0,假设税务机关认为3000万元的销售价格明显偏低，近期内甲公司并无相似业务，也无其他同类业务可作为作价参考，设成本造价为3000万元，估定成本利润率为10，试计算甲公司的自建销售行为共计应纳营业税额。,机构所在地/居住地,机构所在地/居住地,应税劳务发生地,土地所在地,超过6个月,超过6个月,超过6个月,机构所在地/
8、居住地,机构所在地/居住地,机构所在地/居住地,纳税人以1个月或1季度为纳税期的，自期满起15日内申报； 以5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满起5日内预缴，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1季度； 保险公司纳税期限1个月 扣缴义务人,承包的工程跨省、自治区、直辖市的，在机构所在地申报纳税。,城市维护建设税,纳税人： 1）实际缴纳“三税”的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。 2）对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。,税率
9、： 1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按“受托方”所在地适用税率执行。 2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按“经营地”执行。,计税依据： 1）实际缴纳的“三税”税额。 2）滞纳金和罚款，不作为计税依据；查补时同时补城建税，滞纳金和罚款。,城市维护建设税,计算： 应纳税额（三税和）适用税率,减免： 1）对出口产品退还三税的，不退城建税 2）海关代征进口产品增值税、消费 ，不征收城建税 3）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，附征城建税不予退（返）还。,教育费附加,征税范围： 教育费附加的征收范围为税法规定征收三税的单位和个人，对外疝投资企业和外国企业暂不征收。,计算： 应纳税额（三税和）征收比率,减免： 1）对进口产品不征教育费附加 2）由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。,纳税人营业额未到起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额征税。,起征点,按次纳税：每次（日）100元,
