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1、公司价值的来源 会计准则在公司价值发现中的作用 信息披露对公司价值的影响,第一部分,会计准则与价值分配,第二部分,会计准则转换,第三部分,会计准则与金融风险的关系,第四部分,实施新准则的环境分析,第五部分,准则实施中的几个主要问题,提纲,会计准则转换,第二部分,中国银行业会计制度改革历程,金融企业会计制度 （19932001）,1992年，财政部颁布了企业会计准则，随后会同人民银行颁布了金融企业会计制度（1993年版本） 1993年以后，财政部陆续颁布关联方关系及其交易的披露等16项具体准则，并制定了商业银行相关核算要求，如调整贷款利息收入确认方法等 国有商业银行主要执行金融企业会计制度（19
2、93年版本）及相关财务会计规定；上市银行主要执行金融企业会计制度（1993年版本）、具体会计准则及相关规定,新金融企业会计制度 （20022006）,新企业会计准则 （2007 ）,2001年，财政部发布金融企业会计制度（2001年版本），自2002年1月1日起在上市的金融企业执行，同时鼓励其他股份制金融企业执行 2005年，财政部制定金融工具确认和计量暂行规定，自2006年1月1日起在上市银行和拟上市银行范围内执行 改制后的国有商业银行（中行、工行、建行、交行）和国内上市银行执行金融企业会计制度（2001年版本）、具体会计准则及相关财务会计规定,2006年2月15日，财政部发布了由企业会计准
3、则基本准则和38项具体准则组成的新企业会计准则，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度不再执行 新会计准则体系的实施，标志着中国会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同 自2007年1月1日起，上市银行（包括已上市的国有商业银行）将统一执行新会计准则,中国会计准则概览,截至,2006,年,3,月,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告,条例,企业会计准则,基本准则,16,个具体准则,38,个新增,/,修改的具体,准则和应用指南,会计制度,分行业企业,会计制度,企业会计,制度,金融企业会,计制度,小企业会,计制度,分行业会计核算办法,其他相关
4、法规,金融企业 会计制度（1993年颁布）,金融企业 会计制度 （2001年颁布）,国际财务报告准则,新企业会计准则（2006年颁布）,股份制改革以前，建设银行主要是按金融企业会计制度（1993年版本）和国家有关规定进行会计核算。股份制改造以来，建设银行大力推行会计准则转换，建立和实行审慎的会计制度和严格的信息披露制度。 2003年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款五级分类和准备金计提办法。 2004年，实施了金融企业会计制度（2001年版本），并制定了固定资产、抵债资产、坏账准备等管理办法和配套核算制度。 2004年，实施债券四分类。 2005年，根据财政部金融工
5、具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行债券投资业务四分类会计核算规定。同时，在与财政部沟通的基础上，在2005年度国内财务报告中，提前采纳了金融工具确认与计量暂行办法有关会计政策，并调整了会计报表格式。 2006年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行衍生金融工具会计核算暂行规定。 2006年，在ERPF 系统开发时，已按照新会计准则中“外币折算”统账制要求，对外币业务的会计处理进行了调整。 2006年，制定了会计基本政策和配套的管理和核算办法。,第一部分,会计准则与价值分配,第二部分,会计准则转换,第三部分,会计准则与金融风险的关系,第四部分,实施新准则的环境分析,第五
6、部分,准则实施中的几个主要问题,提纲,可供出售金融资产,固定资产和无形资产 投资性房地产 定义 计量,存放及拆放款项 投资 衍生工具 贷款,可供出售,贷款和应收款项,以公允价值计量且 其变动计入当期损益,公允价值,公允价值 + 交易费用 （直接归属于购买、 发行或处置的 所新増的外部费用）,持有至到期,交易日,投资的分类：管理意图和持有能力 分类方法和风险管理 公允价值的使用,公允价值的含义 双方愿意，并在公平原则下 不计交易成本 能够可靠地计量 持续经营基准：并非强迫销售 出价 / 要约 公允价值的来源 活跃的公开市场：一般不须进行调整 近期交易或同类金融工具 适当的估值模式,实际利率的含义
7、 实际利率计算应考虑的因素 溢价或折价 直接交易成本或费用 利率水平 定价方式 实际利率法应用的影响 贷款的期末价值 贷款利息收入,例：某企业于2007年1月1日购买了面值为2000元的四年期债券，其中：（1）利息在每年年末支付，年利率为8%；（2）发行价为1900元，交易费为20元，本金将于2010年12月31日一次性偿还。在2007年12月31日，该企业收到了该年度的债券利息 。如何采用实际利率法来计算2007年末的摊余成本？,计算该笔债券的实际利率。 假设实际利率 = r % 每年利息 = 票面值 2000元 x 8% = 160元 2007年 2008年 2009年 2010年 利息利
8、息 利息 本金+利息 160 + 160 + 160 + 2160 (1 + r%) (1 + r%)2 (1 + r%)3 (1 + r%)4 r % =9.24%,衍生工具 分类为以公允价值计量其变动计入当期损益 套期会计 套期会计的条件 正式指定和记录套期关系以及企业的风险管理政策 预期套期非常有效 能够可靠地计量其有效性 套期的实际有效性介乎 80% 至 125% 之间,五级分类 准备金计提 利息收入的确认,提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的准备金。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的准备金予以转回 计提贷款损失准备的资产包括：金融企业承担风险和损失的贷款（含
9、抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款等）、进出口押汇等 对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失准备 金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款等资产，不计提贷款损失准备,专项准备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定 特种准备：金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定,准备金种类,具体规定,一般
10、准备 人民银行发布的银行贷款损失准备计提指引规定，银行还应当计提一般准备，既根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备准备 财政部发布的金融企业会计制度规定：一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业按照一定比例从净利润中提取的一般风险准备,不再区分一般准备和专项准备，根据减值程度确定准备金金额 计提减值准备的金融资产包括：持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产 减值准备的计提方法包括个别和组合计提两种，由银行自行确定。,“表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项”
11、。减值事项包括： 债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它财务重组 债务人违反了合同条款 债权人对发生财务困难的债务人作出让步 该金融资产无法在活跃市场继续交易 权益工具投资：环境发生重大不利变化，使投资人可能无法收回投资成本 权益工具投资：公允价值发生严重或非暂时性下跌,基本方法未来现金流折现法 资产的账面价值 以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流量进行折现后的金额（可收回金额） 可收回金额包括： 抵质押品的公允价值 其它可用于偿债资产的公允价值 预计借款人未来经营现金流入量的现值 自保证人或其他可能代偿人的金额的现值等,准备金 = 组合余额 x 组合计提比例 组合是指具有类似信用风
12、险特征的贷款组合,金融企业会计制度关于贷款利息收入确认的规定 按贷款本金和适用的利率计算应收利息 应计贷款应按期计提利息并确认收入，非应计贷款的利息于贷款逾期 90 天后应停止计入当期利息收入，纳入表外核算。已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入,利息收入摊余成本实际利率 已减值贷款利息收入如何确认？ 利息截止性差异的计算 与“双九十天”确认标准的衔接,终止确认 “现时义务全部或部
13、分已经解除” 如何理解终止确认的含义 “风险和报酬的转移程度”,会计准则与金融风险的关系,第三部分,终止确认条件（续）,负债的核算 负债的风险管理,第一部分,会计准则与价值分配,第二部分,会计准则转换,第三部分,会计准则与金融风险的关系,第四部分,实施新准则的环境分析,第五部分,准则实施中的几个主要问题,提纲,法律环境 监管环境 投资者和市场的压力 同业比较 与国际财务报告准则的衔接,所得税 时间性差异 未实现利得或损失 贷款损失准备金 营业税 贷款利息收入的确认标准 短期债券投资的利息收入 未实现利得或损失,投资的分类和核算方法不同 短期债券利息收入的确认方法不同 利息和摊余成本的计算方法不同 衍生工具的核算方法不同 投资性房地产的列报方式不同 所得税费用的核算方法不同,准则无处不在 职业素质和操守 与IT的互动,从制度上规范“新准则”的应用 从能力建设上提高员工的素质 从系统应用上提供可靠支持 从内控文化上要形成按准则核算的意识和氛围 实现业务和会计的有机互动,XYZ银行,第一部分,会计准则与价值分配,第二部分,会计准则转换,第三部分,会计准则与金融风险的关系,第四部分,实施新准则的环境分析,第五部分,准则实施中的几个主要问题,提纲,重要性原则 权责发生制 风险和报酬的转移,？,谢谢大家！,
