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1、山东省轻工工程学校 李静,第四节 留存收益的核算,一、留存收益的种类,未分配利润,盈余公积,归谁所有？,45、利润分配,转入本年净亏损,年末未弥补的亏损,年初未弥补的亏损,分配利润,年初未分配的利润,转入本年净利润,年末未分配的利润,账户设置,盈余公积,利润分配流程图:,利润分配提取盈余公积 向投资者分配利润 未分配利润,3、提取任意盈余公积,2、提取法定盈余公积,应付利润（应付股利）,4、向投资者分配利润,本年利润,1、结转本年利润,案 例： 1、大光公司2006年初未分配利润为300000元，2006年实现净利润1000000元，转入利润分配未分配利润账户。年初大光公司盈余公积贷方余额12
2、0000元。 2、根据法规规定，企业按照10% 的比例提取法定盈余公积，董事会决议按照8%提取任意盈余公积。 3、经股东大会通过，向投资者分配利润20万元。,做一做,1、应提取的法定盈余公积 （本年净利润-年初未弥补的亏损）10%,2、应提取的法定盈余公积 （本年净利润-年初未弥补的亏损）提取比例,（10000000）8% 80000元,（10000000）10% 100000元,公式一:,算 一 算,公式二:,想一想： 企业提取的盈余公积 该如何进行账务处理呢？,盈余公积的核算,（一）盈余公积的内容与分类,法定盈余公积,任意盈余公积,盈余公积,（一）盈余公积的作用,盈余公积作用,弥补亏损,转
3、增企业资本,分派现金股利,科目设置:,46 盈余公积,盈余公积转增资本,提取盈余公积,盈余公积分配股利,期末盈余公积结余,1、种类： 2、核算内容： 3、明细账： 4、记账方向：,所有者权益,核算监督企业盈余公积的提取，使用及结余情况,法定盈余公积和任意盈余公积,见T型账,盈余公积补亏,盈余公积,实收资本,3、盈余公积转增资本,账务处理:,流程图,利润分配提取盈余公积,5、盈余公积分配股利,2、提取任意盈余公积,1、提取法定盈余公积,利润分配未分配利润,应付股利,4、盈余公积补亏,案 例： 1、大光公司2006年初未分配利润为300000元，2006年实现净利润1000000元，转入利润分配未
4、分配利润账户。年初大光公司盈余公积贷方余额420000元。 2、根据法规规定，企业按照10% 的比例提取法定盈余公积，董事会决议按照8%提取任意盈余公积。 3、2007年，经股东大会批准，大光公司用盈余公积弥补当年亏损200000元 4、2008经股东大会批准将盈余公积200000元转增资本。 5、2009经股东大会批准，用盈余公积100000元分配现金股利,做一做,4、借：盈余公积 200000 贷：实收资本（股本）200000,2、借：利润分配提取法定盈余公积 100000 提取任意盈余公积 80000 贷：盈余公积法定盈余公积 100000 任意盈余公积 80000,3、借：盈余公积 2
5、00000 贷：利润分配未分配利润 200000,5、借：盈余公积 100000 贷：应付股利 100000,实践训练：,一、填制凭证,二、登记盈余公积法定盈余公积及盈余公积任意盈余公积明细账,记 账 凭 证 2007年12月31日 凭证编号：转字1号,会计主管：李彬 记账：崔学英 稽核：何冬节 制单：李静,记 账 凭 证 2007年12月31日 凭证编号：转字2号,会计主管：李彬 记账：崔学英 稽核：何冬节 制单：李静,记 账 凭 证 2007年12月31日 凭证编号：转字3号,会计主管：李彬 记账：崔学英 稽核：何冬节 制单：李静,小 结:,一、企业应提取的盈余公积的计算:,公式1： 提取
6、的法定盈余公积 （本年净利润-年初未弥补的亏损）10%,公式2： 提取任意盈余公积= （本年净利润-年初未弥补的亏损）提取比例,盈余公积,实收资本,3、盈余公积转增资本,小 结:,利润分配提取盈余公积,5、盈余公积分配股利,2、提取任意盈余公积,1、提取法定盈余公积,利润分配未分配利润,利润分配应付股利,4、盈余公积补亏,二、企业盈余公积的核算流程图：,作 业:,1、按照会计凭证账务处理程序的要求将案例中的业务登记总分类账 2、习题册P115第四题,（一）盈余公积的内容与分类,是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。,盈余公积,（一）盈余公积的内容与分类,是指企业按照规定从净利润中提取的积累
7、资金。,盈余公积,核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目： 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金等,账户设置,1.盈余公积计提的账务处理,借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积,业务流程,会计分录,【例】 北方公司2000年实现净利润1 000 000元，根据公司法的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5%，法定公益金提取比例为10%。,业务流程,提取法定盈余公积净利润提取比例 1 000 00010%100 000(元) 提取任意盈余公积净利润提取比例 1 000
8、 0005%50 000(元) 提取法定公益金净利润提取比例 1 000 00010%100 000(元),业务分析,业务流程,会计分录,借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取法定公益金 100 000 提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 法定公益金 100 000 任意盈余公积 50 000,2.盈余公积使用的账务处理,业务流程,业务举例,【例】 兴发公司2000年实现利润为零，1994年发生亏损900 000元，1995年至1999年已用税前利润弥补亏损700 000元，但1994年的亏损仍有200 000元未弥补，经股东大会决议，用法定盈
9、余公积进行弥补。作2000年末的会计处理。,按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。 本例中未弥补完的200 000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。,业务分析,会计分录,业务流程,【例】,借：盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：利润分配其他转入 200 000 同时： 借：利润分配其他转入 200 000 贷：利润分配未分配利润 200 000,业务举例,【例】 宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180 000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其
10、余乙和丙两股东各持股票30%。,业务分析,法定盈余公积180 000元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。 甲股东增加实收资本： 180 00040%72 000(元) 乙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元) 丙股东增加实收资本： 180 00030%54 000(元),业务流程,借：盈余公积法定盈余公积 180 000 贷：实收资本甲股东 72 000 乙股东 54 000 丙股东 54 000,会计分录,业务举例,【例】 华亚公司经股东会决议,用历年提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已完工并投入使用，工程总成本800 000元。,业务流程,会计分录,职工宿舍完工，并交付使用时： 借：固定资产职工宿舍 800 000 贷：在建工程职工宿舍 800 000 结转公益金 借：盈余公积法定公益金 800 000 贷：盈余公积任意盈余公积 800 000,业务举例,【例】 华亚公司经股东会决议,用历年提取的公益金为职工兴建宿舍一幢,已完工并投入使用，工程总成本800 000元。,谢 谢,
