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1、一、债务重组的含义及特征 含义：债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 产生的背景：债权人陷入财务困境，无法偿还到期债务，债权人可能做出某些让步，减轻债务人的负担。 两个基本特征： （1）债务人发生财务困难 （2）债权人做出让步 结果： 债务人产生债务重组利得 债权人产生债务重组损失。,债务重组,二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 此处，资产包括现金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。 2、将债务转为资本 指债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权。 3、修改其他债务条件 例如减少债务本金、减或免利息、延长期限并同时减少
2、本金或利息等。 4、以上三种方式的组合,三、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 包括以现金清偿债务和以非现金清偿债务。 1、以现金清偿债务 （1）债务人的会计核算 账务处理原则：重组债务的账面价值和实际支付金额的差额，计入当期损益。 具体账务处理文字表达见讲义P282 化为分录形式： 借：应付账款 贷：银行存款 （一般小于账面） 营业外收入债务重组利得,（2）债权人的会计处理 账务处理原则：重组债权的账面价值和实际收到金额的差额，计入当期损益。 注意：如果计提了减值准备，则要先冲减。 具体账务处理文字表达见讲义P282 化为分录形式： 借：银行存款 坏账准备 （如果有的话） 营业外支出债
3、务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失 （存在多余的坏账准备时） 讲义例10-35,2、以非现金清偿债务 前提：按资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。 公允价值很重要。怎么找？P282-283 （1）债务人的会计核算 账务处理原则： 重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值的差额，计入当期损益 是一种重组损益，计入当期损益时，一般使用“营业外收入”科目。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，（也）计入当期损益。 这是一种转让损益。 根据不同业务又有不同处理思路。,非现金资产为存货的，则应视同销售处理：确认收入、同时结转成本。 非现金资产为固定资产、无形资产的，其
4、公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 以上实际仍旧是账务处理原则，具体账务处理（借贷及科目）从例题中体会。 讲义，例10-36债务人部分,10-36 债务人：甲 借：应付账款 250 000 贷：银行存款 50 000 主营业务收入 120 000 应交税费 25 500 营业外收入 24 500 借：主营业务成本 110 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 120 000,三个金额,（2）债权人的会计核算 账务处理原则： 按接受的非现金资产的公允价值入账，债权账面余额与接受的非现金资产的公
5、允价值之间的差额，计入当期损益。 注意：如果计提了减值准备，也要先冲减。 具体账务处理见例题 讲义，例10-36债权人部分 讲义，例10-37,10-36 债权人：乙 借：库存商品 150 000 应交税费 25 500 银行存款 50 000 坏账准备 20 000 营业外支出 4 500 贷：应收账款 250 000,10-37 债务人：甲 单位：万元 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 借：应付账款 100 贷：固定资产清理 50 营业外收入 50 借：营业外支出 30 贷：固定资产清理 30,体现债务人账务处理原则第一条,联合体现债务人账务处理原则第二条,三个
6、金额,本题忽略税金,10-37 债权人：乙 单位：万元 债权人：乙 借：固定资产 50 坏账准备 30 营业外支出 20 贷：应收账款 100,体现债权人账务处理原则,（二）债务转为资本 前提：股份或股权的公允价值是确定重组损益的依据。 1、债务人的会计处理 具体账务处理见讲义P284 化作分录 借：应付账款 （账面价值） 贷：股本（或实收资本） 资本公积股本溢价（或资本溢价） 营业外收入债务重组利得 讲义，例10-38债务人部分,10-38 债务人：甲 借：应付账款 150 000 贷：实收资本 120 000 资本公积资本溢价 24 000 营业外收入债务重组利得 6 000,两个金额,2
7、、债权人的会计处理 具体账务处理见讲义P284 化作分录 借：长期股权投资 （按公允价值） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失 讲义，例10-38债权人部分,10-38 债权人：乙 借：长期股权投资 144 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 1 000 贷：应收账款 150 000,（三）修改其他债务条件 修改其他债务条件时，要考虑重组协议是否涉及或有金额（或有资产或或有负债）。 （1）债务人的会计核算 具体账务处理见讲义P285 其中，减免本金的第一步化为分录时： 借：应付账款 （账面价值） 贷：应付账款债务重组 （重组后的入账价值） 预计负债
8、（如果有的话） 营业外收入债务重组利得 讲义，例10-39 债务人部分 第一步,10-39 债务人：甲 借：应付账款乙公司 200 000 贷：应付账款债务重组 150 000 预计负债 7 500 营业外收入债务重组利得 42 500,（2）债权人的会计核算 具体账务处理见讲义P285 其中，减免本金的第一步化为分录： 借：应收账款债务重组 （重组后的入账价值） 坏账准备 （如果有的话） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 （账面价值） 资产减值损失 注意：不确认或有资产 讲义，例10-39 债权人部分 第一步,10-39 债权人：乙 借：应收账款债务重组 150 000 坏账准备 10
9、000 营业外支出债务重组损失 40 000 贷：应收账款甲公司 200 000,10-39 假设延续一 债务人 假设20X9年盈利 20X9年12月31日偿还时 借：应付账款债务重组 150 000 预计负债 7 500 贷：银行存款 157 500 债权人：乙 借：银行存款 157 500 贷：应收账款债务重组 150 000 营业外支出债务重组损失 7 500,10-39 假设延续二 债务人 假设20X9年亏损 20X9年12月31日偿还时 借：应付账款债务重组 150 000 贷：银行存款 150 000 借：预计负债 7 500 贷：营业外收入债务重组利得 7 500 债权人：乙 借
10、：银行存款 150 000 贷：应收账款债务重组 150 000,（四）混合重组方式 （1）债务人的会计处理 账务处理见P286287 化为分录： 借：应付账款 （账面价值） 贷：银行存款 XXXX （收入类；资产的公允价值） 固定资产清理 应交税费 股本（或实收资本） 资本公积 应付账款债务重组 （公允价值） 营业外收入 此外，还需要其他分录以确认资产转让损益（因为账面和公允价值不一所导致的） 例如： 借：主营业务成本 存货跌价准备 （如果有的话） 贷：库存商品 以及固定资产清理相关分录,贷方还有其他科目,（2）债权人的会计处理 账务处理见P287 化为分录： 借：银行存款 XXXX （存货
11、类；公允价值） 固定资产 应交税费 长期股权投资 （公允价值） 应收账款债务重组 （公允价值） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 （账面价值） 资产减值损失,借方还有其他科目,例10-40 债务人：甲 借：应付账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 应付账款债务重组 57 330 营业外收入债务重组利得 24 570 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000,债权人：乙 借：库存商品 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 应收账款债务重组 57 330 坏账准备 5 850 营业
12、外支出债务重组损失 18 720 贷：应收账款甲公司 117 000,第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 货币性资产涵义及范围。P88 非货币性资产涵义及范围。P88 非货币性资产的特点：为企业带来的经济利益不固定或不可确定。 涉及非货币性资产但是不属于非货币性资产交换的几种情况。P88,非货币性资产交换,二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的交易对象是非货币性资产交换，一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 确定是否属于非货币
13、性资产交换的一般标准：支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）小于25%。 收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例（或，占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和的比例）于25%。 支付的货币性资产 -25% 换入资产公允价值（或，换出资产公允价值+支付的货币性资产 收到的货币性资产 -25% 换出资产公允价值（或，换入资产公允价值+支付的货币性资产,例：A企业以公允价值70万的设备换取B企业公允价值100万的运输用货车一辆，同时A支付给B企业补价30万元。 A企业： 30/100=30% 30/(70+30)=30% B企业： 30/100=30% 30/(70+30)=30%,第二节 非货币性资产交换确认和计量
