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1、第四章 长期资产 本章教学目的及要求： 1、明确持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产的含义、特点； 2、掌握持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产的核算方法 本章重点及难点： 持有至到期投资、长期股权投资、固定资产折旧核算方法。 讲述内容： 第一节 持有至到期投资； 第二节 可供出售的金融资产 第三节 长期股权投资 第四节 固定资产； 第五节 无形资产； 第六节 投资性房地产 第七节 长期待摊费用和其他资产。,第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资概念 持有至到期投资，是指到期日固定、收回金额固定或可确
2、定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）、持有至到期投资的特点 1、 到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图持有至到期 3、有能力持有至到期 （三）、相关概念 1、债券的购买方式 平价购入 折价购入 溢价购入,2、资金的时间价值 （1）终值 ： F= P.(F，i ，n) (2) 现值； P=F.(P， i ，n) （3）等额年金终值 ： F=A.(F/A ，i ，n) （4）等额年金现值 ： F=A.(P/A ，i ，n) 二、持有至到期投资的计量 1、初始计量 企业应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始计量金额。,（二）持有至到期投资的核算 例3：企
3、业2006年1月2日购买同期发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值10000元，企业按1050元的价格购入10份，另支付相关税费300元，该债券按年付息，到期还本。,1、购入债券的核算： 2006.1.2购买时： 借：持有至到期投资面值 10 000 利息调整 800 贷：银行存款 10800 2、 每年末计提利息并（按实际利率法）摊销溢折价 P=10800 F=10000 1200 1200 1200 1200 1200 P= 10000(P， i ，5)+1200 (P/A ，i ，5),设：折现率（实际利率）为：x% 按插入法试算： 利率 现值（P） 9% 11166.64 x% 1
4、0800 10% 10766.6 9% x% 11166.6411166.64 = 9%10% 11166.6410766.6 计算出： x%=9.9%,债券溢折价摊销表 年度 年初 实际 票面 溢价 年末 摊余成本 利息收入 利息 摊销 摊余成本 2006 10800 1069.2 1200 130.8 10669.20 2007 10669.20 1056.25 1200 143.75 10525.45 2008 10525.45 1042.02 1200 157.98 10367.47 2009 10367.47 1026.38 1200 173.62 10193.85 2010 101
5、93.85 1009.19 1200 193.85 10000,2006年12月31日计息并摊溢价： 借：应收利息 1200 贷：持有至到期投资利息调整 130.80 投资收益 1069.20 2007年12月31日计息并摊溢价： 借：应收利息 1200 贷：持有至到期投资利息调整 143.75 投资收益 1056.25 . 3、债券到期： 借： 银行存款 10000 贷：持有至到期投资 面值 10000,第二节 可供出售的金融资产 一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指意图不明确或意图和能力发生改变的非衍生金融资产投资。 包括： （1）在活跃市场有报价的债券投资 （2）在活跃市场有报
6、价的股票、基金投资 二、可供出售金融资产的计量 1、初始计量 企业应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始确认金额。 2、后续计量 企业应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益） 。,三、可供出售金融资产的核算 1、初始确认时被指定为可供出售金融资产的核算 （ 1）、取得时： 例2： 3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。 借：可供出售金融资产成本 101000 贷：银行存款 101000
7、（2）、持有期间分红派息 假设例2 ： 3月20日收到A公司派发的现金股利10000元， 借：银行存款 10000 贷： 投资收益 10000,（3）、期末公允价值变动 期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元，（该股票帐面余额为101000元） 借：可供出售金融资产 公允价值变动 19 000 贷：资本公积其他资本公积 19 000 （4）、处置 假设 例2 ： 4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元。 借：银行存款 150000 贷：可供出售金融资产成本 101000 公允价值变动 19 000 投资收益 30000 同时：将原记入“资本公积其他资本公积”的余额，转入“
8、投资收益”科目。 借：资本公积其他资本公积 19000 贷：投资收益 19000,2、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目（投资成本、溢折价、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,第三节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念及特点 投资：是指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将资产让渡
9、给其他单位所获得的另一项资产 。 投资的特点： 1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产； 2、投资所获经济利益非企业直接生产经营所产生。 长期股权投资：是企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的一种长期投资。,（二）长期股权投资的类型 1、控制： 是指有权决定被投企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的范围。 （拥有被投资企业50%以上的表决 权资本） 2、共同控制： 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该
10、项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 3、重大影响： 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利 ，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制度。投资企业能够对被投资单位施加重大影,响的，被投资单位为其联营企业。 （拥有被投资企业20%50%的表决 权资本） 4、不具有共同控制或重大影响 ，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 （拥有被投资企业20%以下的表决权资本。） （三）企业合并的方式和分类 1、企业合并的方式 （ 116页） （1）控股合并 （2）吸收合
11、并 （3）新设合并 2、企业合并的分类 （1）同一控制下的合并 （2）非同一控制下的合并,（四）长期股权投资核算方法： 1、成本法： （1） 控制；（2）不具有共同控制或重大影响 ，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。 以上两种类型采取此法。 （通常情况下，拥有被投资企业50%以上或20%以下的表决权资本） 2、 权益法： 共同控制或重大影响采取此法 （通常情况下，拥有被投资企业20%50%的表决权资本）。,二、长期股权投资的取得 （一）同一控制下的合并取得的长期股权投资 见教材 117页 （二）、非同一控制下的合并取得的长期股权投资 见教材 117页,三、长期股权投资成本法的核算
12、 （一）成本法的概念、适用范围及特点 成本法：指投资后按实际成本确认帐面金额，并且在 持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资帐面金额的方法。 适用范围： 通常情况下，按照持股比例，是确定采用成本法还是权益法的主要依据。下列情况下一般采用成本法核算： 1、投资企业拥有被投资单位50%以上表决资本的，则认为投资企业对被投资单位拥有控制权，被投资单位为其子公司； （平时按成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整）； 2、通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 ； 3、被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转
13、移资金的能力受到限制。,核算特点： 1、企业购买股票时，按初始投资成本或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的帐面价值，帐面价值一般不作调整（即；不随被投资单位所有者权益的增减变动而调整长期股权投资的帐面价值）； （2）被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额，确认为当期投资收益 （3）设置帐户：“长期股权投资股票” （二）成本法的核算 1、初始投资的帐务处理： .以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。,例1： 企业于2001年1月5 购买F公司 股票10000股，每股面值1元，每股买价10元，并准备长期持有，另
14、支付相关税费3000元。 买价相关费用投资成本 1000003000103000元 分录： 借：长期股权投资F股票 103000 贷：银行存款 103000 （如果购入的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独反映。） 见教材119页 例45 2、被投资企业宣告分派利润或现金股利时的帐务理： 被投资企业宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的份额，确认为当期投资收益（借：应收股利 贷：投资收益）,见例1， F公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的 现金股利4000元 。 借：银行存款（应收股利 ） 4000 贷：投资收益 4000,三、长期股权投资权益法的核算 （一）长
15、期股权投资权益法概述： 1、 概念： 权益法：是指长期股权最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值的方法。 2、权益法的适用范围： 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 3、 特点： （1）初始投资或追加投资时，仍按取得的 实际成本入帐，增加长期股权投资的帐面价值。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资成本 ；,（2）投资后，随着被投资单位所有者权益的增减变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。 （3）根据被
