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1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产,1,第一节 交易性金融资产,一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生工具形成的资产等。,2,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。,3,从金融资产在会计上的
2、计量方法角度，金融资产可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。本章仅涉及以公允价值计量的金融资产。 根据企业会计准则的有关规定，以公允价值计量的金融资产，又进一步分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。,4,二、交易性金融资产的概念和特征 交易性金融资产是指为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。其特征为： 1、以赚取差价为目的 2、活跃市场上有公开报价 3、公允价值能够持续可靠获得,5,三、交易性金融资产的核算 账户：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损
3、益 1、购入 企业购入交易性金融资产的成本包括其公允价值和交易费用(如佣金、手续费等)。由于交易费用数额相对较小，因此作为投资费用记入“投资收益”。,6,但是，购买价格中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息，不应计入购入成本，而应单独确认。 借：交易性金融资产-成本 公允价值 应收股利/应收利息 已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息 投资收益 交易费用 贷：银行存款 实际支付的价款,7,2、持有期间收到现金股利或利息 被投资企业宣告发放股利或债券计息时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息,8,3
4、、资产负债表日账面价值的调整 为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。,9,当交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按差额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，按差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,10,4、出售 交易性金融资产出售时所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。,11
5、,借：银行存款 实际收到的款项 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 或在借方 投资收益 借贷方差额，或在借方 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反,12,注意：如果交易性金融资产是部分出售的，其账面价值和原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产的比例计算。 例1：207年5月13日，甲公司支付价款100万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，对乙公司无重大影响 。,13,甲公司其他相关资料如下： （
6、1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 要求：假定不考虑其他因素，为甲公司做账务处理。,14,（1）5月13日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产-成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000,15,（3）6月30日，确认股票价格变动 =13100000-1000000=300000（元） 借：交易性金融资产-公允价值变动 300000
7、 贷：公允价值变动损益 300000,16,（4）8月15日，将乙公司股票全部售出 借：银行存款 1500000 贷：交易性金融资产-成本 1000000 -公允价值变动 300000 投资收益 200000 同时 借：公允价值变动损益 300000 贷：投资收益 300000,17,例2：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,18,（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下
8、半年利息2万元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)； （3）2007年7月5日，收到该债券半年的利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元(不含利息)；,19,（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元(含一季度利息1万元)。 要求：假定不考虑其他因素，根据以上资料给甲公司做相应账务处理（答案中金额单位用万元表示）。,20,（1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产-成本 100 应收利息 2 投资收益 2 贷：银行存款 104 （2）20
9、07年1月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2,21,（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产-公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 半年的利息=1004%612=2（万元） 借：应收利息 2 贷：投资收益 2,22,（4）2007年7月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 （5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 5 贷：交易性金融资产-公允价值变动 5 借：应收利息 2 贷：投资收益 2,23,（6）2008年1月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 （7）2
10、008年3月31日，出售债券 借：银行存款 117 贷：交易性金融资产-成本 100 -公允价值变动 10 投资收益 7,24,同时 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 确认第一季度的利息收入 借：银行存款 1 贷：投资收益 1,25,第二节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的概念和特征 按照会计准则的规定，可供出售金融资产可以分为两类：一类是企业直接指定的，指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票、债券投资，因获取投资的意图不十分明确而被指定为可供出售金融资产；另一类是企业金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。,26,可供出售金融资产的特征： 1、活跃市场上有公开报价、
11、公允价值能够持续可靠获得和计量； 2、持有意图不十分明确。 注意：对于活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产，这主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。,27,二、可供出售金融资产的核算 账户：可供出售金融资产-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 -减值准备,28,1、购入 企业购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。如果企业购入的是股票，则 借：可供出售金融资产-成本 股票的公允价值和交易费用 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款 实际支付的款项,29,如果购入
12、的是债券，则 借：可供出售金融资产-成本 债券的面值 应收利息 已到期但尚未支付的利息 贷：银行存款 实际支付的款项 借贷方差额计入“可供出售金融资产-利息调整”，即“利息调整”明细账户包括债券的溢折价和交易费用两部分内容。,30,2、持有期间取得股利或利息 （1）股票投资 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券投资 企业购买的债权性可供出售金融资产，在资产负债表日应当按照实际利率法摊销其溢折价，并计算其摊余成本。,31,债券的分类 按照债券的还本付息方式，分为 （1）到期一次还本付息 （2）分期付息到期一次还本 （3）分期还本分期付息 债券的发行价格 债券的发行价格即企业购入债券的价格，可能
13、有溢价、折价和平价三种情况。,32,债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还；对于发行方来说，是以后多付利息而提前获得的补偿。,33,当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿；对于发行方来说，是以后少付利息而提前付出的代价。,34,实际利率法，是指按照金融资
14、产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,35,摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失。,36,应收利息债券面值票面利率 利息收入摊余成本实际利率 应摊销的溢折价应收利息利息收入 若债券是分期付息、到期一次还本的 借：应收利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额计入“可供出售金融资产-利息调整”，即摊销的溢折价。,37,若债
15、券是到期一次还本付息的 借：可供出售金融资产-应计利息 贷：投资收益 利息收入 借贷方差额计入“可供出售金融资产-利息调整”，即摊销的溢折价。 注意：摊销后该债券的摊余成本即“可供出售金融资产”总账科目余额（不包括公允价值变动）。,38,3、资产负债表日按公允价值进行计量 如果公允价值高于其账面价值(或摊余成本)，按其差额 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 如果公允价值低于其账面价值(或摊余成本)，按其差额做相反的分录。,39,4、可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产期末以公允价值计量，公允价值或高于或低于账面价值，当其公允价值低于账面价值时不一定要确认减值，只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响(且这种影响能够可靠计量)的事项，才表明可供出售金融资产发生了减值，应确认减值损失。,40,可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益(资本公积)的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-减值准备 资本公积-其他资本公积,41,对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素
