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1、1,新旧行政单位会计制度的十大变化,2,旧行政单位会计制度是1998年以财预199849号文件印发，共17个一级科目。 2012年12月10日，财政部发布了新的行政单位财务规则，从2013年1月1日起执行。 2013年12月18日，财政部以财库2013218号文件发布了新行政单位会计制度，从 2014年1月1日起执行。,3,变化一：新制度创新了会计核算的目标,原制度：侧重于反映行政单位的预算收支。 新制度：第三条明确规定：要向会计信息的使用者提供行 政单位财务状况、预算执行情况等方面的会计信 息，反映行政单位受托责任的履行情况，以帮助 会计信息使用者进行管理、监督和决策。既要反 映行政单位的预
2、算收支，又要反映行政单 位的 财务状况。,5,变化三：新制度广泛采用“双分录”核算,原制度只要求对“固定资产”进行双分录核算。 例：某行政单位购进供暖锅炉一台，价值50万元。 如下记账： 1、借：经费支出-取暖费 500000 贷：银行存款 500000 2、借：固定资产-锅炉 500000 贷：固定基金 500000,6,变化三：新制度广泛采用“双分录”核算,新制度要求：对在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等八项都必须采用“双分录”核算。 例1：某单位购入维修用A材料一批，价值25000元。 如下记账： 1、借：经费支出-维修费 25000
3、贷：财政拨款收入 25000 零余额账户用款额度 银行存款 2、借：存货-A材料 25000 贷：资产基金-存货 25000,7,变化三：新制度广泛采用“双分录”核算,例2：某行政单位接受B公司提供劳务发生应付账款50000元。 借：待偿债净资产 50000 贷：应付账款-B公司 50000 例3：用银行存款归还B公司应付账款20000元。 借：应付账款-B公司 20000 贷：待偿债净资产 20000 借：经费支出-劳务费 20000 贷：银行存款 20000,8,变化四：资产的核算内容更加完善,新增加：政府储备物资、公共基础设施两 个科目，专门用来核算由行政单位直接掌握的为社会提供公共服务
4、的那部分资产。 例：民政局购入用于储备的救灾物资，价值50万元。应如下记账： 借：经费支出 500000 贷：财政拨款收入 500000 借：政府储备物资 500000 贷：资产基金-政府储备物资 500000,9,变化四：资产的核算内容更加完善,新增加：无形资产、在建工程两个科目。 暂付款：细化为应收账款、预付账款、其他 应付款三个科目（根据债务的对象、性质、形成原因、偿还时间等因素进行分设）。,10,变化五：对负债的核算进行了细化,暂存款取消，新设应缴税费、应付账款、长期应付款、其他应付款、应付政府补贴款、受托代理负债等六个科目。 应付账款、长期应付款要求双分录核算，既要反映资金收支，又要
5、反映负债的发生和偿还情况，以利单位防范债务风险。,11,变化六：增加了长期性资产摊销的规定,新制度要求：对国定资产必须计提折旧、对无形资产必须进行摊销。 计提折旧时：借：资产基金-固定资产 贷：累计折旧 折旧和摊销金额要冲减相关净资产，而不能计入当期支出。,12,变化七：收支核算更加规范,收支总账科目数量基本不变，明细科目更加细化。,13,变化七：收支核算更加规范,14,变化八：净资产的核算更加精细,原制度只有结余和固定基金两个净资产科目。 新制度将结余一分为三： 1、财政拨款结转（核算行政单位滚存的财政拨款结转资金） 2、财政拨款结余（核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金 ） 3、其他
6、资金结转结余。 新增“资产基金”、“待偿债净资产”两个科目，取消了“固定基金”。 资产基金：主要反映非货币性资产在净资产中所占用的金额。 待偿债净资产：主要反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而相 应需要在净资产中冲减的金额。 行政单位的真实净资产=反映货币性资产的三个“结余结转” 科目余额 +反映非货币性资产的“资产基金” 科目余额 - “待偿债净资产”科目所反映的应付未付款项,15,变化九：“基建账”按月并入会计“大账”,原制度下行政单位基建账的核算执行基本建设投资会计制度，一般是单设一套账。 新制度规定：必须按月将基建账相关数据并入单位会计 “大账”。 新制度中的“在建工程”下面有个“
7、基建工程”明细科目，就是专门用来合并基建账上“在建工程”转入数的 。 并账方法：根据基建账各科目发生额，计算出“在建工程”、“固定资产”、“银行存款”等项目的真实增减数，然后做合并账务的会计分录，并入“大账” 。,16,变化十：财务报表体系更加完善,原制度下的行政单位报表体系主要包括资产负债表和收入支出表。 1、为了使报表所反映的会计信息更全面细致一些，新制度对资产负债表和收入支出表的填报内容进行了改进。比如在资产负债表中的“其他资金结转结余”科目下，单独设了一个“项目结转”小项，单独反映本类项目资金的结余结转情况。 2、在行政单位报表体系中另外增加了一个“财政拨款收入支出表”，这个表里面分“公共预算”和“基金预算”两个部分填报，重点反映行政单位的预算安排和执行结果等情况 。,
