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1、第八章税收制度,教学目的： 通过本章的教学，应使学生掌握现行税收制度的主要内容。 重点难点： 增值税、所得税。 教学方法：讲授与练习。,第一节商品课税,一、特点 包括：增值税、消费税、营业税、关税 特点：普遍性、对流转额计税、比例税率、 税负累退性、税负易转嫁 二、增值税 -是以增值额为课税对象而征收的一种税。 1954年正式产生，法国最早开征； 20世纪6070年代普遍推广； 我国：1994年设为独立税种，普遍征收。 中华人民共和国增值税暂行条例1993.12发布，2008.11修订。 增值税暂行条例实施细则2011.10.28修订,1、征税范围 1）销售货物 2）提供加工、修理修配劳务 3
2、）进口货物 2、纳税义务人 销售和进口应税货物、提供应税劳务的单位和个人。 1）一般纳税人 2）小规模纳税人,3、税率和征收率 1）税率：适用一般纳税人 基本税率：17% 低税率： 13%（生活品、文化用品、农资） 零税率：适用于出口货物。 2）征收率：3% 适用小规模纳税人,4、应纳税额的计算 1）一般纳税人 应纳税额 当期销项税额 - 当期进项税额 例：某一般纳税人当期购进原材料取得专用发票上注明的价款300万元，增值税进项税额为51万元，共付款351万元；当期销售货物专用发票上注明的的销售额为700万元，增值税销项税额为119万元，共收款819万元。 计算当期应纳增值税。,2）小规模纳税
3、人 应纳税额 销售额 征收率 不含税销售额 = 含税销售额 / （ 1+ 征收率） 例：某商店系小规模纳税人，2015年3月该商店销售服装取得含增值税销售额20600元，开具了普通发票。 计算当期应纳增值税。,消费税暂行条例1994.1.1日起施行,2006年3月修订,三、消费税 是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税。 征收目的 寓禁于征；环保；收入公平；调整产业结构。 特点 征税范围的选择性、征税环节的单一性、 差别税率、中央税。,1、纳税人：生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人。 2、税目（14个） 3、税率 比例税率、定额税率、复合税率（甲类
4、卷烟56%加0.003元/支 、白酒20%加0.5元/500克 ） 4、计征方法： 从价定率: 应纳税额销售额税率 从量定额: 应纳税额销售数量单位税额 复合计征：应纳税额 销售额税率 + 销售数量单位税额,【例】某企业某月生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含 税销售额2万元，白酒税率为20%加0.5元/500克。 当月应纳消费税多少？,四、营业税 -以提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的营业额为课税对象而征收的一种税。 特点： 服务业、低税负、按行业设计税目税率 法规： 中华人民共和国营业税暂行条例（1993年12月发布 2008年11月修订） 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则
5、,1、纳税人 -提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人。 2、征税范围 1.应税劳务（7个税目） 2.转让无形资产 3.销售不动产,3、税率 3%： 交通运输业；建筑业； 邮电通信业；文化体育业。 5%： 金融保险业；服务业； 转让无形资产；销售不动产。 5%-20%：娱乐业,4、营业税应纳税额的计算 应纳税额 = 营业额 适用税率 营业额 = 全部价款 + 价外费用 价外费用：手续费、奖励费、违约金、滞纳金、 娱乐业的营业额：门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶水、鲜花、小吃、,营转增关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）,一、含义
6、营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税。 二 、税率 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,三、计税方式: 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 四、计税依据: 纳税人计税依据原则上发生应税交易取得
7、的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。,五、关税 -由海关对进出口关境的货物、物品征收的税。 目的： 财政性、保护性、调整产业结构和进出口贸易。 特点： 过关性、一次性、海关负责、涉外性。 中华人民共和国进出口关税条例 中华人民共和国进出口税则（2012）,1、征税对象 -准许进出境的货物和物品。 2、纳税人 1）进口货物的收货人（代理人） 2）出口货物的发货人 3）进出境物品的所有人,3、完税价格 1）进口货物的完税价格 = CIF 2）出口货物的完税价格 = FOB /（1 + 出口关税率） 4、关税税额 1）从价税：关税税额 = 完税价格 *
8、适用税率 2）从量税：关税税额 = 应税货物数量 * 单位税额 3）复合税：关税税额 = 1 + 2,四种流转税的比较,增值税 消费税 营业税 关税 纳税人 单位个人 单位个人 单位个人 单位个人 纳税 货物销售 14类特定 服务业 货物、物品 对象 加工修理 消费品 无形资产 修配 不动产 税率 17% 比例税率 3% 比例税率 13% 定额税率 5% 定额税率 3%征收率 复合税率 5%-20% 复合税率,4种流转税之间的关系？,1.增值税与消费税 14类消费品既要缴纳消费税，又要缴纳增值税； 14类之外的货物销售、进口有增值税，没有消费税。 2.营业税与其他流转税 分工协作，互不交叉，共
9、同完成流转税的征税任务。 3.增值税与关税、消费税 进口一般货物要缴纳增值税与关税（14类消费税） 出口货物一般免税。,第二节 所得课税,一、企业所得税 对企业和其他取得收入的组织的所得征收的一种税。 法规： 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 （2007年3月发布 2008年1月施行）,1、纳税人 企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者实际管理机 构在中国境内的企业。 非居民企业，是指实际管理机构不在中国境内，但有来 源于中国境内所得的企业。 2、征税对象 1）居民企业： 来源于中国境内、境外的所得
10、2）非居民企业：来源于中国境内的所得,3、企业所得税税率 1）25% 2）20%：非居民企业；符合条件的小型微利企业 条例第九十二条小型微利企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 3）15%：国家需要重点扶持的高新技术企业,条例第九十三条、所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；
11、 （三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,国家重点支持的高新技术领域,电子信息技术 生物与新医药技术 航空航天技术 新材料技术 高技术服务业 新能源及节能技术 资源与环境技术 高新技术改造传统产业,4、应纳税所得额的计算,应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前亏损 【思考：扣除项目对所得税有何影响？】 1）收入总额 销售货物收入； 租金收入；提供劳务收入； 特许权使用费收入；转让财产收入； 接受捐赠收入； 股息、红利； 利息收入
12、；其他收入。,2）不征税收入和免税收入 财政拨款；行政事业性收费、政府性基金； 国债利息收入等。 3）允许扣除的项目与比例（部分） 合理的工资薪金支出； “五险一金”支出；（商业保险费不得扣除 ） “三费”不超过工资薪金总额的18.5%： 职工福利费14%，工会经费2%，职工教育经费2.5%,业务招待费： 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 广告费和业务宣传费： 不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 公益性捐赠： 不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,4）不允许扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等； 企业所得税
13、税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出。 5）亏损弥补 某年发生亏损，可用下年度所得弥补，弥补期限为5年。,6）计算公式： 应纳所得税税额 = 应纳税所得额 * 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 应纳税所得额 = 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前亏损 或： = 利润总额 + 不允许扣除的支出 免税收益,例1：某企业2014年利润总额为170万元。销售收入2500万元，广告费450万元，业务招待费15万元，公益性捐赠30万元，滞纳金6万元，三费32万元（全年的工资薪金总额150万元）。 要求：1）计
14、算各调整项目金额 2）计算应纳税所得额 3）计算应纳企业所得税,例1参考答案,1）计算各项目的调整金额： 广告费：扣除限额2500*15%=375，调整额 450-375= 75 招待费：15-15*60% = 6 公益性捐赠：扣除限额170*12%=20.4， 调整额 30-20.4= 9.6 滞纳金：调整额 6 三费：扣除限额150*18.5%=27.75， 调整额 32 27.75 = 4.25,2）计算应纳税所得额 = 170 + 75+6+9.6+6+4.25 = 270.85 3）计算应纳企业所得税 =270.85*25% = 67.7125,课堂练习,某企业2014年利润总额为1
15、00万元。有关数据如下：销售收入1000万元，业务招待费10万元，公益性捐赠11万元，罚款支出2万元，国债投资收益1万元。该企业适用的所得税税率为25%。 要求：1.分析计算调整项目与调整金额 2.计算应纳税所得额 3.计算该企业2014年应纳企业所得税,参考答案,1.调整项目金额： 招待费：扣除限额为1000*0.005=5，调整额为10-5=5 公益性捐赠：扣除限额为100*0.12=12，无需调整 罚款支出：调整额为2 国债投资收益：调整额为-1 2.计算应纳税所得额： = 100 + 5 + 2 -1 = 106 3.计算应纳企业所得税： = 106 * 0.25 = 26.5,二、个人所得税 -对个人的各种所得征收的一种税。 特点： 分类分率课征、定额定率扣除、按月按次计算 法规： 中华人民共和国个人所得税法 （1980年9月发布， 2011年第6次修正） 中
