第一讲税务与会计课件

《第一讲税务与会计课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一讲税务与会计课件（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税务会计,主讲：朱军生,分3部分介绍：,第1部分介绍税法基础知识 第2部分介绍税务会计知识 第3部分介绍纳税筹划知识,教学目录,1-2次概论-税收与会计 3-4次纳税基础 5-7增值税及会计 8-9消费税及会计 10-11营业税及会计 12-13企业所得税会计 14-15个人所得税会计 16-18其他税 财产税，资源税，土地增值税等 19税收筹划绪论 20-22纳税筹划方法综述 23次复习考试,成绩构成,10%出勤情况 20% 课堂参与 20%课外作业 50%期末考试,第一讲概论-税收与会计,第1节 税收定义及依据,亦称“赋税”、“租税”、“捐税”。 它是国家向居民和经济组织征收的一种财政收入

2、。 它是国家参与国民收入中一部分财富的分配活动。,税收定义包含,税和税的征收，习惯上称为税收 财政收入 主体是国家 行政权 对象是社会产品M 用法律形式规范,2011年，全国税收收入完 成95729亿元（扣除出口退税后为86524亿元，不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）。 其中，税务部门组织税收收入82122亿元，比2010 年增收15260亿元，增长22.8%，海关代征进口税收完成13607亿元，比2010年增收3079亿元，增长29.2%。 全国共办理出口退税9205亿元，比2010年增加1876亿元，增长25.6%。此外，地方税务机关还组织征收社保基金、教育费附加、文化事业建设费等

3、其他收入15652亿元，增收4395亿元，增长39%。 在税种方面，国内增值税、国内消费税、营业税分别增长13.6%、15.1%、22.6%，企业所得税增长34.7%。即使调整个税免征额，去年个人所得税仍实现收入6054.09亿元，同比增长25.2%。 在区域分布上，东、中、西三个区域税收收入分别增长21.7%、27.9%和28.5%。,财政部数据显示， 11年1-12月累计，全国财政收入103740亿元，比上年增加20639亿元，增长24.8%。其中，中央本级收入51306亿元，比上年增加8818亿元，增长20.8%；地方本级收入52434亿元，比上年增加11821亿元，增长29.1%。财政

4、收入中的税收收入89720亿元，增长22.6%；非税收入14020亿元，增长41.7%。根据国家统计局此前公布的数据，11年我国内地GDP超47万亿，同比增长9.2%。由此计算，我国税收收入占GDP的比重超过19%。 而我国2000年的税收收入占GDP比重为12.8%，此后逐年增加，2008年税收收入比重超过18%，2010年则超过19%。 值得注意的是，2011年GDP约为2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的税收收入则是2000年的7倍。,税收特征,税收形式特征:表面现象反映的特征 税收本质特征：现象背后的实质,税收形式特征,表现在三个方面，它形成税与非税的基本界限 强制性 无

5、偿性 固定（规范）性,强制性：强制执行,强制性指强制执行。税收以法律为依据，以行政权力为基础，超越所有制限制，对一切相关经济实体和个人强制征收。逃避缴纳税款即违法，所以在税收征管法和刑法中间都有相关处罚条款。,如刑法第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金； 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。,无偿性：价值单方面转移,指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬去进行交换。 无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地

6、区别于国债等财政收人形式,固定性： 规范和清楚,课税对象明确且具体 课税数额清楚并确定 课税时间明白，不可以拖欠 如：月、季末15日内交如所得税,税收本质特征：,一定历史时期的税收，反映特定政治经济目的。 1税收的一般特征 税收存在是以提供公共品为目的。税收是由政府凭借行政权”力征收的收入，它是一种分配关系，区别与交换和消费关系。,税收课税根据？,公共需要根据公共产品补偿根据国家需要根据 社会扣除根据,公共需要说,这是西方经济学中传统课税根据的主要理论。 公需义务说认为国家职能在于满足公共需要，增进公共福利。 而执行这一职能时不能没有财力基础，税收是国家向人民征于公共目的的收入来源和财力基础。

7、,公共福利的内容十分广泛，涉及人民生活的诸多方面，教育福利、卫生福利、文化康乐福利以及住房福利等都属于公共福利。 如：美国因为公共服务的低效率、公共资源分配导致的不公平等问题，公共福利常常成为纳税人和政客批评政府的对象。,政府花在老百姓身上的钱，最典型的就是教育、健康、住房、社会保障等方面，对老百姓的生活产生最直接的福利。政府在这方面的经费投入一直无法让群众满意。,以教育投入为例，早在1993年2月26日，中共中央、国务院发布并实施中国教育改革和发展纲要，其中有一条明确规定逐步提高财政性教育经费支出占国民生产总值的比例，要在2000年达到4%。 然而到了2008年，统计数据显示，当年中国财政性

8、教育经费占GDP比例为3.48%，为历史新高，却依然没有达到政府自己设定的目标。 中国公共教育经费占GDP比例还是大大落后于发达国家平均5%的水平，而且也落后于中等收入国家4%的水平。由此可见，中国教育总费用中家庭支出的增长速度远远超过了政府支出，这无形之中等于加重了中国老百姓在子女教育投入上的负担。,近年来虽然政府通过新医改加大了医疗保障投入，扩大了覆盖面，但2009年中国居民的自费卫生支出平均比率依然为38%，为世界最高。其中，各基本人群的医疗自费比率分别为：城镇职工30%，城镇居民50%，农村人口62%。与此相较，美国居民的自费卫生支出比率仅为14.3%。 同样的道理，近几年低保投入一直

9、持续增长，然而低保受益人口覆盖率及农村补偿额却并不高。2009年底，低保受益人口为7100万，比2008年增加了500万，增长率仅为6%。相较于美国社会救助的受益人口占总人口的10%，中国低保受益人口比例仅为0.5%。,行政支出比例过高,我国政府的行政成本高居世界第一。此前的统计数据显示，2006年，中国政府的行政管理支出占财政支出的比重高达18.73%，而同期日本的行政管理支出比重是2.4%，德国为2.7%，英国为4.2%，韩国为5.1%，美国最高，也只有9.9%。 据研究，2007年我们政府供养人员的支出比例是预算内外全部实际支出比例的44%左右。 要解决巨额财政收入没有用在“刀口”上的问

10、题，就必须要实现财政收入和支出预算的公开透明化。,公共产品补偿说,政府提供公共产品，使用者必须偿付，多得者多付费。 每个人在享受公共利益上既无法确定其具体数量，也不可能直接付费。 这就决定了满足社会公共需要的费用不可能全部按市场方法解决，公共产品产生和不够时，必须由国家通过税收形式来补足。,公共产品消费在计量上的相对模糊，决定了满足社会公共需要的费用不可能完全按市场方法解决，大部分必须由国家通过税收形式来提供，并且按照社会公共产品的需要和分布情况进行财政支出安排，满足社会的需要。,什么是公共财政支出,主要内容包括： （1）基本建设支出，（2）企业挖潜改造资金，（3）地质勘控费用，（4）科技三项

11、费用，（5）支援农村生产支出，（6）农林水利气象等部门的事业费用，（7）工业交通商业等部门的事业费，（8）文教科学卫生事业费，（9）抚恤和社会福利救济费，（10）国防支出，（11）行政管理费，（12）价格补贴支出。,当然，现代人们在研究“ 用者付费” 的准公共产品。把可以计量的那部分交给市场去办（如要求更高的医疗保健和教育产品）。在清楚界定的基础上，不断推广靠社会和企业的力量来满足对公共产品的提供是一个趋势。 2012年我国也提出要积极引导社会资金投入公共设施。对社会资金来说既解决了新投资渠道，也为进一步扩大公共产品规模奠定基础。,国家需要说,自50年代起，在我国财政学或税收学教科书中占主导地

12、位的课税根据学说是国家需要论。 国家是阶级统治的工具，履行着政治、经济和社会多方面的职能。国家在履行职能过程中必然消耗社会产品，但由于国家不直接从事物质生产，无收入来源，而国家履行职能的支出大多是无偿性质的，因而国家只能用强制、无偿的手段来筹集经费，税收就是实现国家这一职能的基本手段。是国家在经济上的体现。,国家职能是指国家在一定的历史时期内，根据人民和社会发展的需要，应承担的职责和应发挥的功能。 理论上，国家职能包括： 1、对内职能 （1）政治统治职能； （2）社会管理职能。 2、对外职能 （1）保卫职能； （2）交往职能。,目前，我国国家职能被进一步细化到：,1、对内职能 （1）政治职能（

13、协调统治阶级内部的利益冲突,维持社会秩序，管理社会公共事务 ）； （2）经济职能(主要包括：国营经济发展，经济调节、市场监管)； （3）文化职能（传承国家主流文化传统价值观）； （4）社会公共服务职能（提供公共产品和服务大众）。 等 2、对外职能 （1）防御外部敌人的侵犯和颠覆，捍卫国家的主权和领土完整； （2）发展国际交流与合作。创造有利于我国发展的国际环境； （3）维护世界和平，促进共同发展，积极发挥我国在国际社会中的作用。,我国2012国家预算加大对基本建设投资倾斜 。 中央基本建设投资主要是用于保障性安居工程的建设，增加以水利为主要内容的农业和农村基础设施建设，大力促进教育、医疗卫生、

14、文化等社会事业的发展。,社会扣除说：,社会扣除说主要依据马克思哥达纲领批判中关于个人收入分配进行社会扣除的理论分析的 税收名义上是强制、无偿的，但实质上是个人在向社会领取收入时所作出的扣除，这种扣除是建立在共同利益之上的，因而是自愿的。 社会财富在进入消费前必须进行6项扣除: 生产资料补偿部分；生产中劳动力补偿；间接费用； 与生产无关的管理费用；满足共同需要的费用； 为丧失劳动力者设立基金。,20世纪以来 ,世界各国财政支出比率 (财政支出占GNP或GDP的比重 )都呈现出上升趋势 ,尽管不同国家在不同时期财政支出的绝对额千差万别 ,但从绝对额和相对额来看 ,大都是在增长的。,税收本质特征：,

15、2税收的个别特征 尽管一切税收具有上述共同特点，但是联系到具体历史条件、社会制度、经济状况，就不同历史时期，或不同国家来看，在税收征收在形式选择、提供公共品的效率、税收规模水平、税收法制程度等方面有很大差异，从而反映出税收的特定分配关系，区别与不同历史阶段时期。,温家宝曾经表示，我们不仅要通过发展经济，把社会财富这个“蛋糕”做大，也要通过合理的收入分配制度把“蛋糕”分好。 一要抓紧制定调整国民收入分配格局的政策措施，逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。加大财政、税收在收入初次分配和再分配中的调节作用。创造条件让更多群众拥有财产性收入。 二要深化垄断行业收入分

16、配制度改革。完善对垄断行业工资总额和工资水平的双重调控政策。严格规范国有企业、金融机构经营管理人员特别是高管的收入，完善监管办法。 三要进一步规范收入分配秩序。坚决打击取缔非法收入，规范灰色收入，逐步形成公开透明、公正合理的收入分配秩序，坚决扭转收入差距扩大的趋势.,据统计,纵向：从1995年到2007年，去掉通涨成分后，政府财政收入增加5.7倍，而城镇居民人均可支配收入只增加1.4倍，农民人均纯收入才增加1.2倍。在中国，超过76的资产是政府拥有的，民间只有不到25的资产 横向：近年来中国的财政收入已占到GDP的20%以上，而2007年，美国财政税收占GDP比例为18；日本国家财政收入占GDP比例则低于10。因此早在2006年，中国财政收入就已经超过日本，而同年日本GDP是中国的2倍以上。与欧洲比较，2007 年德国联邦及地方政府财政收入大约占GDP23%。目前中国的这一比例，已高于美、日，略低于德国。,考虑到我国特殊的国情，预算内的财政收入并非政府收入的全部，如：2009年6.8万亿元的预算内财政收入（