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1、2020/8/3,1,第八章 风险评估与风险应对,学习目的和要求 通过对本章的学习，重点掌握以风险导向审计为主流的审计方法，熟练掌握重大错报风险评估方法和应对措施。了解风险评估的程序、信息来源以及被审计单位的内部控制，了解风险应对的总体措施和进一步审计程序；熟悉重大错报风险的评估程序和应对重大错报风险的方法。,2020/8/3,2,第八章 风险评估与风险应对,第一节 风险评估概述 第二节 了解内部控制与评估重大错报风险 第三节 风险应对,2020/8/3,3,第一节 风险评估概述,一、风险评估的含义和总体要求 二、风险评估程序 三、了解被审计单位及其环境,2020/8/3,5,（二）总体要求
2、中国注册会计师审计准则1121号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对注册会计师审计的总体要求,1、了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序，而不是可选程序。 2、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 3、了解的程度应当足够实现了解的目的。,2020/8/3,6,二、风险评估程序,（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。,2020/8/3,7,三、了解被审计单位及其环境,（一）必要性 了解被审计单位及其环境是必要程序，且贯穿于整个审计过程的始终 。为注册会计师在做出职业判断提供重要基础。 (1)确定重要性水平，
3、并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； (3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值； (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。,2020/8/3,8,（二）了解被审计单位及其环境的具体内容 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2、被审计单位性质 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 4、被审计单位的目标、战略以及相关经
4、营风险 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 6、被审计单位的内部控制,2020/8/3,9,第二节 了解被审计单位的内部控制,一、内部控制概述 二、内部控制要素 三、了解及描述被审计单位的内部控制 四、评估重大错报风险,2020/8/3,10,神话的破灭-郑百文,1. 1998年，郑百文在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%，股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。,2. 2000年4月公司公告称“本公司1999年底总资产14亿元，总负债22.28亿元，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元，资产负债率高达159.14%，天
5、健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。,2020/8/3,11,3. 2000年8月，公司公告停牌重组。 4. 2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。,2020/8/3,12,内部控制分析,1、控制环境失败,2、风险意识薄弱,3、信息系统失真,4、控制活动失 效，监督制度虚设,（1）法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。 （2
6、）管理理念混乱。 （3）经营方针失误，管理模式不科学。工贸银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。 （4）决策随意，损失较大。 （5）激励失误，授权不当。,（1）负债太高；（2）盲目扩张；（3）信用危机。,（1）负债太高。负债率高达159.14%； （2）盲目扩张。收购国内几十家商业企业； （3）信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。,（1）主观决策；（2）任人唯亲；（3）缺乏监督。,2020/8/3,13,案例二：安然公司的舞弊 （一）安然公司的背景情况：,全球最大的能源交易商； 经营业务覆盖40多个国家和地区； 雇员2万余人； 年营业收入突破1000亿美元；净利润10亿美元；股价最
7、达90美元； 财富杂志排行榜，位居第七； 连续4年获“美国最具创新精神”称号。,2020/8/3,14,（二）安然公司的背景 1、安然公司2001年10月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。 2、2001年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC提交了报告，对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。,2020/8/3,15,3、2001年12月2日申请破产： （1）股票价格由最高时的90.75美元跌至约50美分； （2）流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元； （3）安然公司高层受到调查；安达信被起诉
8、。 4、安然案件涉及一大批政府要员和国会议员，还使退休基金损失亿美元以上，还涉及分布在84个国家和地区的安达信的8.5万员工。 5、美国著名的经济学家保罗克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。,2020/8/3,16,（三）造假手段： 1、通过PSE高估利润，隐瞒负债： （1）自1997年以来创立了近3000家特殊目的实体（SPE）其他子公司，其中900家设在“避税天堂”的国家和地区。 （2）滥用SPE不并表规定进行表外融资，提高信用等级； （3）通过与SPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，
9、夸大营业规模，编造会计利润。 （4）利用SPE不并表的惯例，将本应纳入合并报表的3个SPE排除在合并报表之外，导致1997年至2000年期间高估利润4.99亿美元、低估负债数十亿美元； （5）以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997年至2000年期间高估利润0.92亿美元。,2020/8/3,17,2、利用出售回购和股票转让，操纵利润： （1）1999年6月至2001年9月，安然公司与LJM公司发生了24笔交易，交易价格严重偏离公允市价。 （2）通过与LJM公司的关联交易，以偏离公允价值的方式虚构利润5.57亿美元； （3）通过出售资产给LJM公司，确认利润8730
10、万美元； （4）通过受让LJM公司控制的五个SPE的股权，确认这些SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元。 3、策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失： （1）2000年末安然公司持有高风险投资90亿美元 （2）为避免利润大起大落，安然与LJM2合作设立了4家猛兽类SPE，作为对安然公司交易类证券的避险工具。在短短5个季度中隐瞒了10亿美元的损失（占当期利润的72%）。,2020/8/3,18,4、利用能源合同及其他衍生工具操纵利润,2020/8/3,19,5、利用衍生金融工具操纵利润： （1）2000年非衍生金融工具的成本大于收入。 （2）安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。 （
11、3）安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除衍生金融工具的利得，安然连续3年的营业利润都是亏损的。 （4）安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。2000年衍生金融工具利得是净利润的将近8倍。 6、空挂应收账款，虚增资产和股东权益： （1）2000年4月安然向“鹰爪”出售1.72亿美元的股票，在未收到任何认股款的情况下确认实收资本增加。 （2）2001年安然向“大灰狼”、“野山猫”出售远期合约并承诺在未来向这两家SPE发行8.28亿美元的安然股票，记录为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本10亿美元。,2020/8/3,20,案例三：巴黎银行的倒闭 （一）巴黎
12、银行的基本资料 巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团，素以发展稳健，信誉良好而驰名，有包括英国女王伊丽莎白二世的显贵客户群。 该行成立于1762年，当初仅是一个小小的家族银行，逐步发展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集团的业务专长是企业融资和投资管理，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区，在中国上海也设有办事处。,2020/8/3,21,1993年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑； 1994年净资产5.41亿美元，税前利润1.5亿美元； 1995年2月26日巴林银行因遭受巨额损失，无力继续经营而宣布破产。 从此，这个有着233年经营史和良好业绩的老牌商业银行
13、在伦敦城乃至全球金融界消失。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。 巴林银行破产的直接原因是：新加坡巴黎公司期货经理尼克里森错误地判断了日本股市的走向，期货交易的损失高达10亿美元，资不抵债而破产！,2020/8/3,22,二、直接责任人：尼克里森的情况介绍 年轻的里森在巴林银行被视为期货和期权方面的专家，1992年，巴林总部派他到新加坡分公司成立期货与期权交易部门并出任总经理。在期货交易中，出错在所难免，按规定对出现的各种错误，银行必须迅速妥善处理，并转入电脑中一个被称为“错误账户”的账户中，然后向总部汇报。里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行已有一个“99905”的错误账户。1
14、992年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的经理要求里森另行设立一个“错误账户”，记录较小的错误，并自行处理，里森很快就设立了“88888”的错误账户。,2020/8/3,23,但几周以后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行还是按老规矩办事，所有的错误记录仍经由“99905”直接向伦敦报告。 “88888”错误账户刚刚建立就搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误账户”存于电脑之中。这个被人忽略的账户，提供了里森日后制造假账的机会。1995年1月份，里森认为日经指数期货将要上涨时，于是他利用上述的私立账户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然而，日本关西大地震打破了李
15、森的美梦，日经指数不涨反跌，李森持有的头寸损失巨大。,2020/8/3,24,若此时他能当机立断斩仓，损失还是能得到控制，但过于自负的李森在1995年1月26日以后，又大幅增仓，导致损失进一步加大。1995年2月23日，李森突然失踪，其所在的巴林新加坡分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万张，占市场总仓量的30以上，预计损失逾10亿美元之巨。 这项损失，已完全超过巴林银行约5.41亿美元的全部净资产值，英格兰银行于2月26日宣告巴林银行破产。3月6日英国高等法院裁决，巴林银行集团由荷兰商业银行收购。,2020/8/3,25,（三）巴黎银行在风险管理上的问题 1松散的内部控制。从巴林破产的
16、整个过程看，无论各国金融监管机构或国际金融组织都普遍认为，金融机构内部管理是风险控制的核心问题，而巴林的内部控制却是非常松散的。在日经指数下跌的时候，巴林的财务已经失控，里森已经给巴林带来了不可挽回的损失，但是巴林总部却源源不断的给里森提供资金支持。巴林银行本身的内部控制制度失灵，预警系统失效，最终导致了悲剧的发生；,2020/8/3,26,2、业务交易部门与行政财务管理部门职责不明。巴林新加坡分部，尼克里森本人就是制度。他分管交易和结算，这种做法给了里森许多自己做决定的机会，里森获得的个人权力过大而受到来自总部的监督约束又太小。虽然公司总部对他的职责非常清楚，却并未采取任何行动，他们生怕因得罪他而失去了这个“星级交易员”。他既负责前台交易又从事行政财务管理，出现这样的情况是有悖于常理的，但是巴林却让此状况维持多年，直到最后的倒闭。,2020/8/3,27,3、代客交易部门与自营交易部门划分不清。在里森购买日经指数期间，里森用的每一分钱都是来自巴林自身的资产，每一笔交易都是其自营交易。但里森却能用代替客户交易这一简单理由轻松骗过高层。可见巴林在
