{财务管理财务报表}商业银行的财务报表和经营业绩分析

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1、第2章,商业银行的财务报表 和经营业绩分析,1,学习目标,本章的目的是让读者了解银行财务报表的内容结构、编制目的，帮助读者理解银行报表反映出的信息，从而作为评价银行经营状况的工具。并运用一系列分析工具，对银行的金融状况进行分析，以便使管理者与公众认识到银行内部存在的至关重要的问题，并找出解决这些问题的方法。,2,商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中，财务报 表为银行绩效的评价提供了必要的信息。 财务报表按所反映金融变量的不同性质可进行简单分类，存 量报表提供有关存量变量信息，流量报表由有关流量信息组 成。 所谓存量是同时点相联系的变量，流量是同特定时期相联系 的变量，这两类变量依存的实

2、践基础是截然不同的。另一方 面，存量指标和流量指标之间也有一定的联系，一般而言， 流量指标可归于相应存量指标中，资产负债表是存量报表， 静态反映银行经营活动，损益表提供流量信息，动态反映银 行业绩，现金流量表则将这两种性质不同的报表连结起来。,3,2.1银行的资产负债表,资产负债表是使用最多的财务报表，是一种存量报表，反映了特定时点上银行的财务状况，是银行经营活动的静态体现。 通过银行资产负债表可以了解报告期银行实际拥有的资产总量、构成情况、银行资金的来源渠道及具体结构，从总体上认识该银行的资金实力、清偿能力情况。 从连续期间的资产负债表可了解到银行财务状况的变动情况，有助于对其未来发展趋势做

3、出预测。,4,银行资产负债表的编制原理,资产=负债+所有者权益 银行资产负债表特点： 首先，银行总资产中各种金融债权占较大比重，而固定资产，主要是房产和设备所占比重很小。 其次，商业银行更多地依靠负债获取资金来源，自有资金一般不足10%，大大低于工商业平均水平。 再次，银行资本会更多的发挥管理性职能，即管理部门通过建立相关资本金管理法令，来约束、引导银行业的正常发展。 另外，由于所处经营环境、面临经济法规不同，开展的业务各有特点，商业银行在资产负债表具体科目设置、会计处理上也不尽相同，但总体上大同小异。,5,2.1.1资产项目,1.现金资产 库存现金，即银行金库中的纸币、铸币。 清算途中的款项

4、。 存放同业的款项。 在中央银行准备金账户上的存款。 现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项目，也是银行 全部资产中流动性最强的部分，可以随时满足客户的提存要 求和贷款请求，因而被称为一级准备。现金资产基本上是无 收益的，银行在经营中总是力图在缴足准备金、确保银行流 动性的前提下减少现金资产的持有。,6,2.证券投资,这是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额的20%以 上，可划分为短期投资和长期投资两部分。前者以保持流 动性为目的，包括在二级准备内，后者已取得盈利为主要 目的。 商业银行持有的证券分为三类：国库券及政府机构债券， 市政债券和企业债券、票据。 商业银行一般不允许投资于股票和企

5、业债券。银行证券投 资组合中政府债券占有较大的份额，主要因为这类债券基 本不存在信用风险，安全性很高，可在二级市场转让，有 较高流动性，部分市政债券还可给银行带来免税利益。另 外，政府债券还是商业银行从外部借款时合格的抵押品。,7,3.贷款,贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要来源。 银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、工商业贷款、农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。,8,4.固定资产,主要指银行房产、设备的净值，所占比重一般较低，属于非盈利性资产。 银行通过对客户抵押品行使取消赎回权所得的不动产在单独设置“其他不动产”科目中反映。 5.其他资产 包括银行持有的或控股的，

6、但不纳入合并会计报表的子公司资产及一些数目小、不宜单独列出的项目，如已承兑的顾客对银行的负债、预付费用等。这些项目达到一定数量就可以单独立户。,9,2.1.2负债,1.存款类负债 是银行最主要的负债，有时占全部自己来源的70%-80%。 存款类负债可分为： 交易帐户存款，以活期存款为主，西方商业银行在很长一段时间内不对该账户支付利息，只是通过一定服务来吸引客户，存款人可对该账户签发支票、提款、转账。 储蓄存款，银行对该账户支付较低利息，允许客户随时提 取。在金融创新中出现了“可转让支付命令”账户（NOWs），赋予储蓄账户以支票存款的优点，客户对该账户签发的“可转让支付命令书”可以起到类似支票的

7、作用。,10,定期存款，这是银行稳定的资金来源，采取存折，存 单形式，其中大额存单可在二级市场上流通，对存款 人具有较大吸引力，银行对定期存款账户支付较高利 息。 20世纪60年代以来，西方商业银行的存款在全部资金来源 中所占比重有所下降，主动借款部分增加，存款内部构成 也有明显变化，其中定期存款比重明显上升，远远超过活 期存款。这一点在大银行表现得格外显著。,11,2.非存款负债,借款也是商业银行的重要资金来源，特别是在负债管理经营思想流行后，一些大银行更加注重利用借入资金来支持资产业务的扩张。银行以借入资金方式筹资速度较快，也无需缴纳存款准备金。 短期借款主要包括同业拆入，回购协议下证券出

8、售、向中央银行再贴现或借入的款项。 另外，商业银行可以在国内外金融市场上借入的长期资金，以及发行长期资本债券。还可以发行债务股本混合性融资工具获得长期资金。,12,2.1.3股东权益,股东权益是股东对银行资产的所有权部分，是银行资产与 负债之差。 股东权益可以分为四部分： 普通股和优先股（实收资本项目） 未分配利润由历年税后利润中未分配的利润累计而成， 未分配利润中一部分可用来转增股本。 资本公积金包括发行溢价、接受的捐赠资产和银行资产 的重估的增值部分。 盈余公积金包括利润分配中按规定提取的部分。盈余公 积金和资本公积金均可用于转增实收资本。,13,2.2银行损益表,损益表，又称为利润表，是

9、商业银行最重要的财务报表之一。与资产负债表不同，损益表示流量，是银行在报表期间经营活动的动态表现。银行损益表着眼于银行的盈亏状况，提供了经营中的收、支信息，总括的反映出银行发展趋势，预测出该银行的经营前景、未来获利能力。 银行损益表包括三个部分，收入、支出和利润。编制损益表所依据的平衡公式是“收入-支出=利润”，各科目的设置处理取决于银行所采取的会计核算方法，面临的管理法规，也取决于所开展的业务，不同国家银行有一定差别，但报表的基本结构、编制方法是相同的 。,14,2.2.1收入,银行收入由三部分构成：一是利息收入，二是手续费收入，三是其它收入。 1.利息收入 利息收入是银行主要的收入来源，有

10、些国家的银行其利息收入占总收入的90%以上。 （1）发放贷款利息、费用收入。这是银行最大的收入来源。 （2）证券投资利息收入。其地位仅次于贷款收益。 （3）其它利息收入。包括存放同业所得利息、同业拆出、进行证券回购所得收入，以及购买其它银行发行定期存单所得利息。,15,2.非利息收入,对达不到最低存款限额所收取的保管费和人工费； 银行为客户办理转账结算业务，即汇款、收款业务所收取的费用； 对外保证业务，如开立或保兑信用证，开立保函或备用信用证，开立履约保证书及承兑汇票等所收取的手续费； 包销债券或股票收取的佣金； 代客买卖证券或贵重金属收取的佣金； 咨询业务收入； 银行卡的费用等。 其它营业收

11、入 包括信托收入、租赁收入、证券销售（或发行）的差价收入、同业往来收入及其它各种非利息的营业收入。,16,2.2.2支出,1. 利息支出 利息支出部分是银行最主要的费用开支，反映了银行以负债业务吸取资金的成本发生情况。其中大部分又是存款利息支出。 （1）存款利息支出。这是利息支出的主要部分，银行为获得较稳定的资金来源，有时会以较高利率发行定期存单，因此这类利息支出数额较大。 （2）借款利息支出。20世纪60年代以来，西方商业银行在负债业务方面主动性加强，更加注重利用购买资金来获得资金来源，借款利息比重呈上升趋势。 银行利息收入与支出的差，称为净利息收入、利差收入，这是决定银行经营业绩的关键所在

12、，进行绩效评价是应着重考查。,17,2. 非利息支出,非利息支出是指银行间接费用的主要部分，具体包括三部分： （1）薪金与福利支出。包括支付经营管理人员和职工的工资、奖金、养老金、福利费用，还包括银行缴纳的失业保险费、社会保险费等。 （2）各种资产使用费用。包括银行房产、设备的维修费用、折旧费用、设备房租的租赁费用及相应税款开支。 （3）其它费用。包括业务费用、广告费用、出纳短款损失。 银行非利息收入与非利息支出的差，称为净非利息收入。,18,2.2.3利润,利息净收入扣除提取贷款损失准备金后与净非利息收入之和，构成银行利润，随核算口径不同，银行利润有多个层次。 1. 税前营业利润。税前营业利

13、润是营业收支相抵后的余额，该指标意义在于明确应税所得，税前营业利润扣除免税收入即为应税所得。 2. 税后营业利润。应税所得减去应付所得税后的余额，加上免税收入就得到了税后营业收入。该指标可以看作银行正常经营活动的最终结果，较好的反映了银行业绩，是进行绩效评价时的基本指标。,19,银行经营过程中可能发生一些特殊项目，如证券买卖、设备盈亏、会计处理方法变更等，这些特殊项目可以看作银行营业外活动，最终会影响到银行的盈亏状况，净利润指标中包括了这些特殊项目，是报表期银行全部活动的体现。但由于它包含了一些不常发生的营业外项目收支，反而不能准确反映银行的经营业绩。 税前净利润税前营业利润营业外收入营业外支

14、出资产准备支出 税后净利润税前净利润所得税,3. 净利润,20,2.3银行现金流量表,现金流量表是反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况的财务报表，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。 银行的现金流量表能够清楚地反映一定时期银行现金流入流出的情况，帮助经营者和投资者判断银行的经营状况。随银行业的不断发展及经营环境的变化，现金流量表的重要性也在不断加强。,21,现金流量表的主要作用,资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财务状况变动的原因。 尽管损益表是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况变动的原因。 现金流量表沟通了资

15、产负债表和损益表，弥补了二者的不足，将企业的利润同资产、负债、权益变动结合起来，全面反映了报告期间内银行资金的来源和运用情况，指出了银行财务状况变动结果及原因，这是现金流量表的主要作用。,22,现金流量表的编制,现金流量表按等式“现金来源增加=现金运用增加”进行编制。对该等式具体解释如下： 现金来源主要有三个途径：首先是营业中所得现金，其次是减少、出售非现金资产换取的现金，最后是通过举债、增发股本等从外部融资。 现金运用也分为三个部分：即购买非现金资产，偿还债务本息，支付股利。 两者差额等于现金资产的变动额。,23,2.3.1现金流入,1. 经营中所得现金 这一部分由净利润扣除应计收入，加上非

16、付现费用构成。在会计核算中设置非付现费用是为了使净利润更真实反映银行盈亏状况，但非付现费用仅在账面上得以处理，并未导致现金流出，因而将这一部分加回到净利润中。同理，应计收入并非真实现金流入，也应扣除。银行非付现费用一般包括预提费用，计提折旧，提取贷款损失准备，递延税款贷项发生额等。,24,2. 资产减少所得现金 包括减少非现金资产增加的所得及减少的现金资产。 3. 增加负债，增发股本所得现金，这是银行从外部获得的新的现金来源。 合计现金流入为上述三项之和，在账务处理时应结合具体科目的变动情况。,25,2.3.2现金流出,1. 支付现金股利 支付股利直接导致现金的流出。 2. 支付现金增加资产 这里所指的资产包括有形资产，多种金融债权及现金项目。银行资产规模的扩大意味着现金运用的增加，该表反映报告期间银行将较大的资金量投放到贷款资产中。 3. 债务减少 负债业务是银行获取资金的主要方式，但债务还本付息是现金资产的净流出。 现金运用合计为上述三项之和。在编制正确的现金流量表中，现金运用必须等于现金来源。,26,