第三章税收原理课件

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1、,第三章 税收原理,词源,税：最早见于春秋所记鲁宣公十五年“初税亩”。税由“禾”与“兑”组成，其本意是社会成员以国家占有的土地为基础把一部分农产品上缴给国家。 赋：本义是军赋，指君主或国王向臣属本身征发的军役和军用品。春秋后期，军赋常按亩计征，赋与税渐趋混合，形成“赋税”一词。 租：本义是土地所有者让渡土地使用权取得的收入。古代国王常将征自田亩的税成为租，使租与税融为一体，形成“租税”一词。,捐：本义是自由献纳。清代后期，因财政拮据而大开捐例，使捐成为普遍的、经常的、强制的收入形式，以致捐与税难以分清，形成捐税一词。 税收：1916年，民国财政史一书首次使用，意为税的收入。,税收是历史上最早出

2、现的财政分配形式，当国家存在后，税收就存在了。 “捐税体现着表现在经济上的国家存在，官吏和僧侣，士兵和舞蹈女演员，教师和警察，希腊式的博物馆和哥德式的尖塔，王室费用和官阶表这一切童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子捐税之中了。” 马恩全集第4卷,邓子基：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配和再分配，无偿地取得财政收入的一种手段。（1988年，财政学原理） 侯梦蟾：税收是国家为满足一般的社会公共需要，按事先确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配。（1990年，税收经济学导论） 一般定义：税收是国家为了履行职能的需要，凭借

3、政治权力，按照预先制定的标准，强制地、无偿地集中一部分社会产品所形成的特定的分配关系，是国家取得财政收入的最主要手段,2.概念的具体内涵, 税收的主体征税主体（国家）、纳税主体（经济组织、单位和个人，统称“纳税人”） 税收的目的满足国家职能的需要 征税的依据政治权力 税收的征收形式实物（商品经济不发达）、货币（商品经济发达） 税收体现分配关系国家征税就是把一部分生产者创造的社会产品和国民收入强制地转变为国家所有的过程，这一过程会引起一部分社会产品和国民收入在不同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变化，因此税收体现了特定的分配关系。,二、税收的形式特征,无偿性国家征税以后,不直接返还给单个纳

4、税人,也不向单个纳税人支付任何报酬,“税收官和紧跟在他后面的吓人的法警，这是今是农民最熟悉不过的人物。”恩格斯马克思、恩格斯全集 第十九卷,固定性征税前，就以法律的形式规定了课税对象、税率、 征纳双方必须严格遵守。,纳税期限等。,以上三个特征中，哪一个是核心？,无偿性,案例一 税收的征税依据“ 交换说”,税收的征税依据是一个十分重要的税收基础理论问题，长期以来，中外学者就此问题进行了热烈深入地探讨，并形成了诸多学说。“ 交换说” 是当代最具有代表性的学说之一。 “交换说”认为：税收是纳税人为获得国家提供的安全保护和公共秩序等公共产品和服务所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种利益交换关系，国

5、家征税的依据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。该学说把政府视为一个公共经济部门，从市场失灵和公共产品的存在来解释征税依据，即由于市场失灵，公共产品不能通过市场机制解决，只能由政府来提供；政府是提供公共产品的公共部门，而税收则是政府为补偿公共产品成本向公共产品的消费者收取的一种特殊形式的价格。凯恩斯、汉森、萨谬尔森和马斯格雷夫等人均持此观点。 思考题： 你认为税收的征收依据是什么？为什么 ？,简要分析： “交换说”根植于市场经济，从典型的市场经济的交换角度来探讨税收的征税依据，挖掘税收征纳双方之间的市场关系。但“交换说”在税收理论与实践中存在着缺陷：从理论上看，“交换说”否定国家政治权

6、力在税收中的决定作用。税收是随国家的产生而产生，随国家的发展而发展，古今中外，税收总是同国家的政治权力相联系的，把市场经济中的等价交换原则照搬引入国家的政治权力活动中来，自然否定税收与国家的本质联系。从实践上来看，“交换说”容易误导纳税人忽视、否定纳税义务，并损害税务机关执法的权威；此外，政府提供的公共产品具有整体性，不能排除“免费搭车”现象，没有直接对应的补偿关系，国家与纳税人之间的等价交换不具有可操作性。,第二节 税收的分类与税制结构,一、税收的分类 （一）以课税对象为标准,1.流转课税：也称商品流转税、流转税，如：增值税、消费税、营业税、关税等,2.收益课税：也称所得税，如：企业所得税、

7、个人所得税、农业税（取消）,3.财产课税：如：房产税、契税、车船税、遗产税,4.行为课税：如：印花税、固定资产投资方向调节税（2000暂停）、烧油特别税(1994取消),（最基本的分类方法，为世界各国普遍采用）,（二）以管理权限为标准,1.中央税：中央政府管理并支配收入,2.地方税：地方政府管理并支配收入,3.中央地方共享税：中央与地方按比例管理和支配收入,1.中央政府固定收入包括：消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征进口环节的增值税和消费税。 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、固定资产投资方向调节税（2000年起暂停征收）、车船使用税、车船使用牌照税（2

8、007起合并为“车船税”）、屠宰税（停征）、筵席税（停征）、农业税（停征）、牧业税（停征）、耕地占用税、契税、遗产赠与税（尚未开征）、土地增值税、税收附加等。,3中央政府与地方政府共享收入包括： （1）增值税（不包括海关代征的部分）：中央分享75%，地方分享25%（基 数部分）。 （2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归地方。 （3）企业所得税：铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行和海洋石油、天然气企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央政府和地方政府按适当比例分享。2002年度

9、，中央政府和地方政府各分享50%；2003年度，中央政府分享60%，地方政府分享40%。2003年以后年份的分享比例根据实际收入情况再行考虑商定。 （4）外商投资企业和外国企业所得税：2002年度，中央政府和地方政府各自分享50%；2003年度，中央政府分享60%，地方政府分享40%。以后年度的分享比例再行商定。 （5）个人所得税：中央政府和地方政府按照适当的比例进行分享。2002年度，中央和地方各自分享50%；2003年度，中央政府分享60%，地方政府分享40%。以后年度的分享比例再行商定。,（6）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府（目前暂不征税），其余部分归地方政府。 （7）城市维护

10、建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。 （8）印花税：股票交易印花税收入的97%归中央政府，其余3%的部分和其他印花税收入归地方政府。,（三）以征收实体为标准,1.实物税,2.货币税,（四）以计税依据为标准,1.从价税：是指以课税及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收。如：增值税、营业税、关税等,2.从量税：是指以课税对象的重量、数量、容积、面积等，采用固定税额计征的税收。如：资源税、车船使用税等,（五）以税收负担是否转嫁为标准,1.直接税：是指纳税人直接负担而难以转嫁给他人负担的税收。纳税人即为负税人。如：所得税、土地使用税、社会

11、保险税、房产税、遗产赠与税等收益课税和财产课税,2.间接税：是纳税人可以将税负转嫁给他人负担的税收。纳税人不等于负税人。如：增值税、消费税、营业税、关税等商品流转税,（六）以税收与价格的关系为标准,1.价内税：税收的计税价格（计税依据）包含税收本身，即：税收是计税价格的组成部分。除增值税外的大多数商品流转税都是价内税，如消费税、营业税等,2.价外税：税收的计税价格（计税依据）不包含税收本身，即：税收与计税价格相对独立而存在。,二、税制结构 （一）单一税制结构：只有一个税种的税收体系。 在实际中未被推行过，只有主张（想想原因什么？） 优点：征收便利、征税费用少 缺点 ：不公平、对经济过程干扰大、

12、难以满足政府的财力需要,（二）复合税制结构 概念：就是多种税同时并存，且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系 主体税种：是指在一个国家税制结构中占据主要地位、起主导作用的税种，它决定一个税制结构的性质和主要功能。 常见的几种税制机构： 1.以财产税为主体的税制结构 优点：在经济低谷时期，有助于鼓励个人消费，从而刺激经济增长。 缺点 ：（1）限制人们的财产积累和储蓄，不利于资本增长，从而损害经济效率； （2）由于财产形态的多样性，使得普遍征税的公平原则难以实现； （3）财产税弹性小，难以满足政府的财政收入需要。,2.以全值流转税为主体的税制结构 优点：（1）征管简便、节约费用；（2）有利于优化

13、国民经济结构，促进宏观经济效益提高；（3）聚财能力强，受经济周期影响相对（所得税）较小，收入稳定，容易满足政府的财政收入需要。 缺点 ：（1）制约专业化分工，不利于商品经济发展；（2）征税与纳税人的负担能力脱节，不利于实现公平原则，难以发挥调节收入分配的功能。,3.以增值税为主体的税制结构 优点：（1）规范化的增值税制度对于经济运行呈现中性影响，促进专业化分工，有利于提高经济效率和促进商品经济发展；（2）可以在纳税人之间形成互相监督的机制，有利于税收征管；（3）聚财功能受经济周期影响相对（所得税）较小，收入稳定，有利于满足政府的财政收入需要。 缺点：（1）征税成本高于全值流转税；（2）税收负担

14、由最终消费者负担，不能遵循按能力负担的税收公平原则，难以发挥调节收入分配的功能。,4.以所得税为主体的税制结构 优点：（1）不侵蚀纳税人的财产，不影响社会再生产；（2）累进税率具有“自动稳定器”的功能；（3）体现量能负担的税收公平原则，可以调节收入分配，有利于社会公平。 缺点：（1）征管复杂，征税成本高；（2）聚财功能受经济周期影响相对（流转税）较大，特别是在在发展中国家，因为企业和居民收入水平相对较低，不利于满足政府的财政收入需要。,第三节 税收原则,概念：税收原则是税收思想的高度概括，是为了充分发挥税收的积极作用而克服其消极作用，在制定税收政策、设计税收制度时的一种指导原则。 我国的社会主

15、义税收原则 1.效率原则 行政效率、经济效率 提高税收效率的方法和途径,2.公平原则 （1）税收负担的公平横向公平、纵向公平 （2）税收的经济公平 （3）税收的社会公平 如何实现税收的公平原则？,3.财政原则 （1）足额稳定 （2）适度合理拉弗曲线,4.法治原则 良好的税法必须具有（多项选择题哦 ） （1）合宪性和公正性；（2）可行性 （3）规范化；（4）统一性；（5）稳定性； 税收法治原则的运用主要包括：统一税法、集中税权、强化执法、健全司法、宣传税法。 四原则的关系： （1）相互制约、缺一不可；（2）效率原则优先，兼顾公平，平均主义破坏公平；（3）法治原则是保证；（4）只用贯彻效率、公平和

16、法治原则，才能足额取得财政收入。,第四节 税收的负担和转嫁,一、税收负担 （一）概念：指的是整个社会或单个纳税人承受税收的水平和能力。,（二）税收负担的衡量指标 总体指标（宏观税收负担、宏观税负） 个别指标（微观税收负担、微观税负）,二、税负转嫁 （一）税负转嫁的概念 （二）税负转嫁的条件 1.税种：直接税（收益税、所得税）难转嫁，间接税（商品税、流转税） 容易转嫁。 2.应税商品供求弹性 需求弹性大、供给弹性小难以转嫁； 需求弹性小、供给弹性大容易转嫁。 3.商品竞争程度：垄断商品容易转嫁； 完全竞争商品难以转嫁 4.课税范围：范围广的商品容易转嫁 5.从价课税的商品容易转嫁，从量课税不容易转嫁,（三）税负转嫁的形式 商品流转顺序 后 前 购买原材料 生产商品 销售商品 （供应商） （企业纳税人） （消费者） 1.前转：也称顺转，是指纳税人采用提高商品价格的办法，将其所缴纳税收向前转嫁给商品的购买者或消费者。,2.后转：纳税人采用压低购货价