第七章管理课件

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1、管理会计学Management Accounting,主讲人：戴月娥,第六章 全面预算,内容提要： 全面预算概述 预算编制方法介绍,预算是战略计划与经营控制的连接点。企业在对未来的经济活动做出决策，提出长期战略目标和短期经营目标之后，就需要将这些目标转化为预算，即管理层制定的在某特定期间内行动计划的数量化表达，它不仅涉及财务方面，也涉及非财务方面。 财务预算量化了管理层对未来收入、现金和财务状况的预期，如预期损益表、预计现金流量表、预计资产负债表。财务预算的基础是非财务预算，非财务预算指标如产量、销售量、员工人数等等。预算指标是企业或组织每个人员、每个部门行动的依据和控制的标准。,预算指标体系

2、中某项指标的实际数量和根据预算本应出现的数量之间的差额，称为预算差异。按编制预算的水平是否改变，将预算差异分为静态预算差异和弹性预算差异。,第一节 全面预算概述,一、全面预算 预算是用货币单位表示的财务计划，它是用货币的形式来反映企业未来某一特定期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状和经营成果。,二、编

3、制预算的作用或意义 全面预算为企业整体及其各个方面确立了明确的目标和任务。它规划了每个职能部门的管理人员在计划期间的具体工作，从而保证了各个部门和整个企业工作的顺利运行。 编制预算的作用概括起来有以下几点： 1明确目标、控制业务 2内部协调、综合平衡 3分析比较、评价业绩 4控制各部门的经济活动,三、全面预算基本体系 通常全面预算包括业务预算或称经营预算、财务预算及专门决策预算三个部分，其具体内容如下： 经营预算 销售预算 生产预算： 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 销售成本预算 销售及管理费用预算 财务预算 现金预算表 预计损益表 预计资产负债表 专门决策预算：

4、包括资本支出预算和一次性专门业务预算。,各项预算之间的相互关系如下图：,销售预算,长期销售预算,期末存货预算,生产预算,管理与管理 费用预算,直接材料 采购预算,直接人工 预 算,制造费用 预 算,现金预算,资本预算,预计损益表,预 计 资产负债表,四、企业计划、预算与管理控制,（一）企业计划与预算 与企业的长期发展目标和年度经营目标相对应，企业的计划可分为战略计划和经营计划。 战略计划：是指制定与企业长期发展目标相一致的、实现长期目标规划的过程。 具体包括：1)企业要达到什么目标？ 2)如何达到这一目标？ 3)以何种增长率或发展速度 实现目标？,四、企业计划、预算与管理控制,（一）企业计划与

5、预算 经营计划：是以经营年度为基础，把战略计划分解为详细的年度计划的过程。主要涉及： 确保企业的资源得以而有效的利用； 保证企业战略目标的实现。,战略计划、经营计划与预算的关系,长 期 目 标,战略 计划,短 期 目 标,经营 计划,经营 预算,执行 预算,反 馈,（二）企业计划与管理控制 计划与控制是密切相关的，计划是面向未来，确定要达到某种目的应采取的行动；而控制则是确保特定任务（预算）得以有效完成的过程。主要涉及：对各种行为进行监督；将执行结果与计划加以对比分析；找出产生差异的原因，并对不利偏差行为给予纠正。 计划、预算与控制的关系可以图示如下：,计划、预算与控制的关系,长 期 目 标,

6、战略 计划,短 期 目 标,经营 计划,经营 预算,执行 预算,反 馈,监控实 际行为,实际与 计划 比较,原 因 调 查,纠正 措施,计 划,控 制,第二节 预算编制方法,预算控制的三个重要问题： 预算编制方法 预算控制的行为因素 ABC法在预算中的运用,一、固定预算 它是根据预算期间内计划预定的一种活动水平确定相应的数据，因此也称静态预算。 （一）销售预算：它是全面预算的起点，也是全面预算的关键。是规定预算期内各季度销售目标和实施计划的一种预算。 （二）生产预算： （三）材料采购预算： （四）直接人工预算 （五）制造费用预算 根据以上预算和预算期初资产负债表可以编制出预计损益表、预计资产负

7、债表及现金预算表。,固定预算的局限性？ 就是当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异时，各费用项目的实际数与预算数即无可比基础。 例如，企业预计生产量为1500件，而实际生产量2000件。实际生产2000件所发生的费用与预计生产1500件发生的费用差异，既包括费用水平变动的影响，也包括产量变动的影响，这使实际生产2000件的费用开支与预计生产1500件的预计费用开支缺乏可比性。原来的预算也就不能起到协调和控制的作用。为了弥补这种方法的缺陷，产生了弹性预算。,二、弹性预算 也称变动预算，就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各指标可能发生的变化，分别确定相应的预算数，而编制出的能适应各项

8、预定指标不同变化情况的预算。 从上面的例题可以看出，弹性预算表中固定费用部分在整个相关范围内均保持不变，故这部分仍属固定预算性质，所谓弹性预算实际上仅指变动费用部分而言。,思考：弹性预算的优点？ 预算数随着经营活动水平的变化而变化，能够真实、准确地反映一系列特定生产经营规模和业务量水平上所应当发生的费用开支和取得的相应收入及利润，因此，更便于落实任务，区分责任，并使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观而可比的基础上，在预算管理中能发挥更大的作用。,练习：假设企业生产一种产品，当全年预计直接人工工时为25000时时，其制造费用预算如下表，请编制业务量每间隔10%时的制造费用弹性预算表。 制造费

9、用预算 年度 成本明细项目 金额 费用分配率 变 间接人工15000 动 间接材料 8000 费 维修费用 10000 用 水电费用 12500 机物料消耗 4400 固 维修费 5200 定 折旧费用 7400 费 管理费用 7500 用保险费用 6600 财产费用 2100,三零基预算 全称叫做“以零为基础的编制计划和预算方法”，最初是美国的彼得.派尔在20世纪60年代提出来的，在当时的美国风行一时，引人注目。现已成为西方发达国家管理间接费用的一种新的有效方法。 其基本编制原理是在编制预算时,对所有预算支出均以零为基底,不考虑其以往情况如何,从根本上研究分析每项预算是否有支出的必要以及支出

10、金额的大小.,三零基预算 编制步骤 : (1)提出预算目标; (2)进行成本效益分析; (3)分配资金.,四、概率预算： 是为了反映企业在实际经营过程中各项预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它不仅要考虑各因素可能发生变化的范围，而且还要考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。,五、滚动预算： 也叫永续预算或连续预算，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间，一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致，但永续预算的预算期通常也是一年，不过每执行完一个月后，就要将这个月的经营成果与预算数相比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加一个月的

11、预算，使新的预算期仍旧保持为一年。,六、预算控制的行为因素 （一）运用参与预算方法 （二）实施货币性与非货币性奖励 （三）对业绩频繁反馈 （四）采用现实标准 （五）识别成本的可控性 （六）采取多重业绩指标,七、ABC法在预算中运用 即将预算建立在作业成本核算方法的基础上。 请回顾与思考： 作业成本的核心思想？ 作业成本的理论基础？ 作业成本的本质？,ABC法编制预算的好处： 通过前面的分析，作业充当了联系投入和产出的桥梁，资源通过作业来形成产品的价值，企业的经营过程表现为作业链，因此企业可以将作业成本系统纳入到一般的预算体系中，以作业中心为基础来确定责任中心并编制预算。 这样，可以在很大程度上

12、避免传统预算编制中经济责任，特别是间接费用责任不清的问题，便于加强间接费用的预算同时提高预算的准确性以便进行更有意义的差异分析，并可为管理从非财务角度进行业绩评价与控制提供相应的工具和指标。,ABC作业成本预算法的编制： （1）预算控制点已从传统责任部门和生产车间转变为作业中心，即过程和团队； （2）ABC预算在编制方法上是弹性成本预算，当然也可以涵盖固定预算的范畴。 现代生产制造企业不断改变、改善和革新生产过程，作业成本预算法为更为精巧的弹性预算的构建提供了依据。 （具体编制略）,第七章 成本控制,内容提要: 1.成本控制概述 2.成本的事前控制 3.成本的日常控制 4.质量成本控制 5.作

13、业成本控制,第一节 成本控制概述,成本控制的概念及分类 1.成本控制 狭义的成本控制:即标准成本制度 广义的成本控制,2.成本控制的基本程序,1）制定成本控制标准 2）控制成本形成过程 3）揭示和分析成本差异,3.成本控制的内容,1）投产前的成本控制 2）投产后的成本控制,第二节 成本的事前控制（自学）,成本的事前控制主要包括前馈性事前成本控制和防护性事前成本控制。,前馈性事前成本控制,投产前的成本主要是新产品的设计研制成本，主要是开展价值工程活动。 价值工程中价值是指功能与成本的比值。三者的关系： 价值=功能/成本 其目的就是要以最少的投入完成产品的必要功能。,防护性事前成本控制,根据成本习

14、性进行变动成本控制和固定成本控制。,第三节 成本的日常控制,成本的日常控制即以制订标准成本为基础的标准成本制度。 标准成本法是围绕标准成本的技术指标、作业指标、计划值等设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机组合而形成的一种成本控制系统。,第三节 成本的日常控制,标准成本法于20世纪20年代产生于美国，是在泰勒的生产过程标准化思想影响下，逐渐发展成为一种成本计算和成本控制相结合的方法。其主要内容： 标准成本的制定 成本差异分析 成本差异的账务处理,一、标准成本的制度 （一）标准成本与标准成本制度 标准成本是事先制定的、经过努力能达到的目标成本。根据标准成本达到的难易程度和修订的频率，可

15、以把标准成本分为以下几种： 基本标准成本 理想标准成本 现实标准成本,（二）标准成本制度 就是标准成本计算法，包括产品或劳务成本的预估（标准成本制定）、实际成本的归集与计算、实际成本与预估成本的比较及其差异分析和对差异的处理过程。 因此标准成本制度是将日常的成本核算与差异分析结合在一起，可以为企业决策控制和业绩评价提供有用信息。,（三）标准成本制度的作用 便于成本控制 为企业决策提供依据 简化成本核算 便于编制预算和考核 （四）标准成本制度与预算成本制度的比较,相同之处： （）都是面向未来，在给定条件下，对未来可能发生的情况进行预计。 （）都是企业进行管理控制和业绩评价的工具，其方法都是通过实际结果与预算或标准的比较，进行差异分析，并采取相应措施纠正不利差异。,不同之处： （）标准成本表示的是执行一个单位的业务量或工作量的耗用的资源量，如生产单位产品的标准机时等；而预算成本则是对某个成本中心所作的总成本计划，如某生产车间、某销售中心的成本计划等。 （