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1、红河学院商学院 黄晓芬,新医院会计制度讲解,2011年6月25日,新医院会计制度,新医院会计制度制度简介,法规标题：财政部关于印发医院会计制度的通知 发文字号：财会201027号 发布日期：2010年12月31日 分步实施：2011年7月1日、2012年1月1日 1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止 效力级别：部门规范性文件 法规类别：行政事业单位会计,第二部分 新医院会计制度修订介绍,新医院会计制度修订介绍主要框架,制度修订背景 制度修订原则 制度呈现的亮点 难点问题与突破,医院会计制度修订介绍制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的
2、要求 财政科学化精细化管理的基础 医院科学发展及加强内部管理的需要,医院会计制度修订介绍-修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作,1,2,3,一个会计系统同时体现预算和财务两种信息,权责发生制应用程度大大提升,医院会计制度修订介绍呈现的亮点,报表体系“很漂亮”,4,3,收支更全，会计科目更具实用性,固定资产折旧如何计提,报表的编制,新旧的衔接、预算、固定资产折旧、成本核算、报表,如何协调财务、预算 双重管理,新旧制度 的衔接,预算,折旧,报表,医院会计制度修订介绍-难点问题与突破,新旧制度的衔接是难点
3、,成本核算,成本核算与管理的兼顾,第三部分 新旧会计制度主要变化,新旧会计制度主要变化对比表（1）,新旧会计制度主要变化对比表（2）,新旧会计制度主要变化对比表（3）,新旧会计制度主要变化对比表（4）,新旧会计制度主要变化对比表（5）,总结：新旧会计制度主要变化,调整制度适用范围 增加财政预算改革相关核算内容 基建并入“大账” 取消修购基金和固定基金、计提折旧 合并医疗药品收支核算（药品：进价核算） 完善医疗成本归集核算体系 规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 梳理完善科目体系及核算内容 改进完善财务报告体系 引入注册会计师审计制度,第四部分 医院会计制度主要内容,医院会
4、计制度主要内容-制度的结构体系,第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式,医院会计制度主要内容-总说明有关的几个问题,适用范围：公立医院 核算基础：权责发生制 会计要素：资产 负债 净资产 收入 费用 会计科目运用：科目 编码 医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明细表） 基建投资会计核算原则：两套制度 并入“大账” 制定解释权限：财政部,医院会计制度主要内容-会计科目设置,
5、设置5大类52个科目 其中备抵科目3个 坏账准备 累计折旧 累计摊销 新增科目11个科目,撤消2个科目,合并11个科目,拆分3个科目。 科目编码由3位变为4位,（一）新旧会计科目对照表 （二）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度 （三）应收款项及预付款项 （四）存货 （五）投资 （六）固定资产 （七）在建工程 （八）无形资产 （九）其他资产,医院会计制度主要内容资产,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（1）,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（2）,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（3）,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（4）,医院会计制度主要内容
6、-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。 财政应返还额度：核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。,财政直接支付流程,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,财政授权支付流程,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,直接支付 发生支出时 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入 年度终了，有结余资金时 借：财政应返还额度
7、财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度支出时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度财政直接支付,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,授权支付 收到授权支付额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 支用零余额账户用款额度时 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,授权支付 年终终了，银行注销未使用额度时 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 本年度预算指标数大于额度下
8、达数时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入 下年度恢复或收到额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,1.应收在院病人医疗款 核算内容 核算医院因提供医疗服务而应向院病人收取的医疗款。应当按照住院病人进行明细核算。,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,账务处理（方法一） 发生应收住院病人医疗款时 借：应收在院病人医疗款 贷：医疗收入,住院病人办理结算时 医疗款预交金 借：库存现金或银行存款 预收医疗款病人 贷：应收在院病人医疗款,医疗款预交金 借：预收医疗款病人 贷：应收
9、在院病人医疗款 库存现金或银行存款,1.应收在院病人医疗款 账务处理（方法二） 住院病人办理结算时 医疗款预交金 借：库存现金或银行存款 预收医疗款病人 贷：医疗收入,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,月末，统计在院病人累计医药 （1）本月上月时 借：应收在院病人医疗款 （本月数-上月数） 贷：医疗收入（本月数-上月数）,医疗款预交金 借：预收医疗款病人 贷：医疗收入 库存现金或银行存款,（2）本月上月时 借：医疗收入（上月数-本月数） 贷：应收在院病人医疗款 （上月数-本月数）,费，与上月末的进行比较：,2.应收医疗款 核算内容 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、
10、医疗保险机构等收取的医疗款。 增加有关同医疗保险机构结算的账务处理规定。 应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。 账务处理,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,发生门诊病人医药费欠费时 借：应收医疗款病人 贷：医疗收入,发生门诊医保病人医药费时 借：库存现金或银行存款（病人现金自负部分） 应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分） 贷：医疗收入,2.应收医疗款-账务处理,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,住院医保病人出院结算医疗费时 借：应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分） 预收医疗款病人 贷：应收在院病人医疗款 借或贷：库
11、存现金或银行存款（病人现金自负部分）,住院医保病人出院结算医疗费时 借：应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分） 预收医疗款病人 贷：应收在院病人医疗款 借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）,2.应收医疗款-账务处理 医疗保险机构结算医疗费时 借：银行存款（实际收到金额） 坏账准备（因违规治疗等管理原因导致医保拒付部份） 借或贷：医疗收入医保结算差额 贷：应收医疗款医疗保险机构 （应收医疗保险机构金额）,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,年终结算，收到医疗保险机构总结算单时 借或贷：医疗收入结算差额 借或贷：应收医疗款医疗保险机构,3.其他应收款 增加应收长期投资
12、利息或利润的核算内容。 长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派利润。 持有的分期付息、到期还本的长期债券投资, 按期应付未 付的利息收入; 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在“其他应收款”核算。,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,4.增设“预付账款”科目-核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。 基本建设预付工程款在“在建工程”科目中核算。 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理 转入其他应收款前后的账龄可连续计算,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,5.坏账准备-核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账
13、准备，应收医疗款和其他应收款备抵科目。 新制度中： 改变计提范围：年末应收医疗款和其他应收款科目余额的一定比例计提。 允许多种方法：余额百分比法、账龄分析法、个别认定法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。 明确计算公式： 当期应补提或冲减的坏账准备 =当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额 -坏账准备贷方余额 +（或坏账准备借方余额 ） 明确坏账核销条件：账龄超过三年 确认无法收回,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 按“药品”、“卫
14、生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。 药品：售价核算进价核算,医院会计制度主要内容-资产-存货（库存物资）,取得库存物资：以成本入账，单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用，根据取得方式的不同，其入账成本的计算如下： 1.外购：采购价格（含增值税） 2.自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 3.委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 4.接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本,医院会计制度主要内容-资产存货（库存物资）
15、,发出 发出计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法 计价方法一经确定，不得随意变更。 对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。 库存物资盘盈 1.盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 2.报经批准处理后计入“其他收入” 库存物资盘亏、变质、毁损 不同情况的处理,医院会计制度主要内容-资产存货（库存物资）,对明细科目设置提出新要求：设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。 要求健全自制物资成本核算体系 1.成本核算对象：药品、材料类别或品种 2.自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 3.要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配,医院会计制度主要内容-资产存货（在加工物资）,外购药品（自有资金购置） 借：库存物资药品（进价） 贷：银行存款或应付账款 外购药品（使用财政补助、科教项目资金购入时） 借：库存物资药品（进价） 贷：待冲基金 同时 借：财政项目补助支出或科教项目支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,自制药
