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1、二十一世纪普通高等院校实用规划教材,会 计 学 杨淑媛 姜旭宏 主编 清华大学出版社,教学,第八章 收入与利润,第一节 收入 第二节 利 润,学习要点及目标,（1）掌握商品销售收入的确认、计量及会计处理；利润的构成内容及相关利润指标的计算方法；利润形成及利润分配的会计处理、净利润形成的会计处理。 （2）熟悉和理解提供劳务收入、让渡资产使用权的确认条件、及利润分配政策。 （3）了解收入的概念、特征及其分类、本年利润的结转方法和企业所得税的会计处理方法,第一节 收入,一、收入的概述 （一）收入的概念及特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流
2、入。 收入具有以下特征： 1.收入在企业的日常活动中形成，而不是从偶发的交易或事项中形成。 2.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 3.收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等，也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务，或者两者兼而有之。 4.收入能导致所有者权益的增加。,（二）收入的分类,二、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认 收入的确认就是要将某个项目作为收入要素记账，并在利润表上反映。 对于销售商品收入的确认条件，新准则规定了确认的标准，即企业销售商品时，如果同时满足以
3、下5个条件，即确认为收入。,（二）销售商品收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。但也有例外的情况，如分期收款销售商品。应当按照应收的合同或协议价款的现值确定公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。,（三）销售商品收入的会计核算,1. 销售商品收入核算应设置的账户 （1）“主营业务收入”账户 该账户核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的
4、收入。该账户属于损益类，贷方登记企业已实现的主营业务收入，借方登记期末转入当期损益的主营业务收入和由于销售退回或发生销售折让而应冲减本期的主营业务收入，期末一般应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账。 （2）“主营业务成本”账户 该账户核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。该账户属于损益类，借方登记销售各种商品、提供劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本；贷方登记期末转入当期损益的主营业务成本和由于销售退回而应冲减本期的销售成本；期末一般应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。,（3）“营业税金及附加”账户 该账户核算企业日常活动应负担的税金
5、及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户属于损益类，借方登记主营业务应负担的各项税金及附加，贷方登记期末转入当期损益的各项税金及附加，期末一般应无余额。,2.一般销售商品业务的会计处理,销售商品收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按确定 的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户； 同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”等账户。,3.发出商品的会计处理,如果企业售出商品不符合
6、销售商品收入确认条件5项中的任何一项，均不应确认为收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等账户。 “发出商品”账户核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开具增值税发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等账户，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。 如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。,4.销售折让的会计处理,销售折让是指企业销售商品后,由于商品在质量、品种等方面与销售合同不符或者是由于其他原因等而在价格上给予购
7、货方的减让。 销售折让可能发生在销售方确认收入之前,也可能发生销售方在收入确认之后。 （1）如果销售折让发生在销售方确认收入之前，则销售方应按扣除销售折让后的净额作为实际售价，确认销售收入，不需要作专门的会计处理； （2）如果销售折让发生在销售方确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在实际发生时冲减当期的销售收入，同时按规定允许扣减增值税额的，应同时冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”；如果属于资产负债表日后事项的，应作为资产负债表日后事项进行调整。,5.销售退回的会计处理,销售退回是指企业售出的商品，由于品种、质量不符合要求等原因而发生的退货。企业售出的商品发生销售退回的，应当分别
8、不同的情况进行会计处理： （1）企业在确认收入之前，发生销售退回的。 这时的会计处理比较简单，只需将已经记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户。借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户。 （2）企业在确认收入之后，发生销售退回的。,如果不属于资产负债表日后事项的，则不管是本年度销售本年度退回的，还是以前年度销售在本年度退回的，均应冲减退回当月的销售收入，以及相关的成本和税金。如果已经发生现金折扣的，应在退回当月一并转回，调整相关财务费用的金额； 如果退回属于资产负债表日后事项的，即退回发生在本年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当作为资产负债表日后事项处理，调整资产负债
9、表日会计报表的有关项目。,6.预收款方式销售商品的会计处理,预收款销售是指企业按合同规定向购货方预收款项，销售方在收到最后一笔款项才将商品交付购货方的销售方式。商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方的，企业通常应在发出商品时才能确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”或“应收账款”账户。,7.销售材料等存货的会计处理,企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算。 “其他业务收入”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无
10、形资产等实现的收入。该账户属于损益类账户，贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后该账户应无余额。,“其他业务成本”账户核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户属于损益类账户，借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”账户的其他业务成本，结转后该账户应无余额。,三、提供劳务收入,企业提供劳务而取得的收入，即为劳务收入。 劳务收入应当根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法加
11、以确认和计量。 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,在采用完工百比法确认收入时，本期确认的劳务收入及费用应按以下公式计算： 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的成本=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的成本,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计,企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分
12、别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。,四、让渡资产使用权收入,企业的有些交易活动，并不需要转移资产的所有权，而只是让渡资产的使用权，由此取得的收入，即为让渡资产使用权。,（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则,让渡资产使用权的使
13、用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1相关的经济利益很可能流入企业 。 2收入的金额能够可靠地计量。 （二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。,第二节 利 润,一、利润及其构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。 （一）营业利润 营业利润是指企业一定期间的日常活动取得的利润。其具体构成可用下列公式表示： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公
14、允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）,（二）利润总额 利润总额构成如下列公式所示： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润构成如下列公式所示： 净利润=利润总额-所得税费用,二、营业外收入和营业外支出的核算,（一）营业外收入 1.营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,2.营业外收入的会计处理,企业应通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得及结转情况。该账户属于损益类，贷方登记企业确认的各项
15、营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该账户无余额。该账户应按照营业外收入的项目进行明细核算。,（二）营业外支出,1.营业外支出核算的内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐款支出、非常损失等。 2.营业外支出的会计处理 企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。该账户属于损益类看，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该账户应无余额。该账户应按照营业外支出的项目进行明细核算。 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定
16、资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等账户。期末，应将“营业外支出”账户余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。,三、所得税费用的核算,( 一 ) 当期所得税、所得税费用和暂时性差异 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。 1.当期所得税,是指根据所得税法的要求,按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交所得税,用公式表示如下: 当期所得税 = 当期应纳税所得额适用税率 其中,应纳税所得额,是指以一定期间税法规定的应税收入减去税法允许扣除项目后的余额。计算公式为： 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,2.所得税费用,所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用,包括当期所得税和递延所得税费用( 或收益 ),用公式表示如下: 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税费用 其中,递延所得税费用 = 递延所得税负债 -递延所得税资产 递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异适用税率,3.暂时性差异,暂
