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1、,2,审计业务的承接,审计理论与实务,理解业务承接的两大目标,学习目标：,描述业务承接的基本程序,掌握客户信息的来源及收集信息的方法,掌握承接业务委托应当考虑的因素,了解利用其他审计师工作时如何与其他审计师协调 了解审计师在利用专家工作时的责任 描述前后任审计师沟通的程序与内容,掌握初步评估舞弊的相关内容,掌握如何创建业务,掌握审计业务约定书的基本内容 了解业务约定的重签和变更,理解满足并超越客户期望的含义 了解满足并超越客户期望的两个关键环节,理解初步了解和评价客户的主要原因,1.业务承接的目标 2.业务承接的基本程序,业务承接的实务流程,审查目标客户，确定是否承接业务,说服客户聘用审计师,
2、业务承接的目标,在进行业务承接的决策中，接受客户和为客户所接受有何不同？,讨论 了,业务承接的基本程序,1.初步了解和评价客户的目的 2.评估客户背景情况 3.评价是否承接委托应考虑的因素,对客户和事务所双方的评价,履约风险,被起诉,职业名誉的损失,初步了解和评价客户的目的,缺乏盈利性,通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息,利用搜索客户、行业和政府的网站、媒体以及政府数据库等获取公共信息,利用会计师事务所的经验，如对于老客户，审计师应当复核其以前年度的工作底稿；对于新客户，后任审计师应当向前任审计师咨询，对新客户的基本情况进行初步审查,评
3、估客户背景情况,1.更换审计人员的原因； 2.前任审计人员与管理当局发生冲突的性质； 3.重要风险领域的确定； 4.在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客 户交流的情况； 5.沟通获取前一年度审计的工作底稿。,前后任审计师沟通内容,评价是否承接委托应考虑的因素,1.利用专家的决策树 2.评估利用其他审计师的工作 3.考虑利用其他专家的工作,评估利用其他注册会计师或专家的工作,否,利用专家 的决策树,主审审计师，是指当被审计单位财务 报表包含由其他注册会计师审计的一个 或多个组成部分的财务信息时，负责 对该财务报表出具审计报告的审计师,其他审计师，是指除主审注册会计 师以外的，负责对组成部分（被审
4、 计单位的分部、分支机构、子公司、 合资公司和联营公司等）财务信息 出具审计报告的其他会计师事务所 的审计师,案 例 讨 论 2-1,1.讨论主审审计师是否能够担任主审审计师？ 2.讨论主审审计师利用其他审计师的方式？ 3.编写主审审计师与其它审计师沟通函 4.编写其他注册会计师配合主审审计师工作的确认函 5.讨论主审审计师与其它审计师的责任划分？ 6.如何协调主审审计师和其他审计师的工作？,考虑利用其他专家的工作,（1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验； （2）在计划利用
5、专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要； （3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。,1.舞弊风险因素 2.识别评价舞弊风险 3.初步评价舞弊风险结果,初步评价舞弊,舞弊动因,GONE理论,冰山理论,舞弊三角理论,动机（激励）与压力 管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机,借口（对舞弊行为合理化的解释与心态） 卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。,机会 缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情
6、形都会给舞弊以可乘之机。,舞弊 三角,考虑舞弊风险因素,识别评价舞弊风险,1询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。,3.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系。,2.考虑是否存在舞弊风险因素。,4.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。,初步评价舞弊风险结果,与审计小组交流 舞弊风险评估结果,自下而上的交流,考虑利用其他审计师工作,自上而下的交流,应对舞弊 风险,不需要做出回应,不需要修改审计计划,需要做出回应,不承接业务或解除业务约定； 修改审计计划,ABC公司是
7、一家从一个小饭店发展而来的集餐饮、旅游和度假于一体的集团公司，拥有12家连锁酒楼，几年的大发展使得董事长张英拥有上亿元的资产，并受到政府的重视，2003年当选为人大代表。当选为人大代表后，张英准备引导集团公司以更快的速度发展，急需资金。为此，ABC公司引进了一些专门人才，如把当地工商银行行长的儿子李明招募到公司，委任为副总经理，专门负责融资事项。 21岁的李明刚从名牌大学 毕业就被委任为副总经理，踌躇满志。当公司急需一笔资金用于度假村的建设时，李明利用与银行负责信贷的处长的关系（该 处长从小看着李明长大），成功地为ABC公司搞到了一笔贷款，解决了公司发展急需的资金，为此获得公司重金奖励。董事长
8、张英也更加器重李明，赋予他更大的职权，李明的融资活动直接报董事长核准即可。,案例资料：,李明的父亲对他要求特别严厉，尤其是在钱财上，因此李明获得重金奖励后没敢对父亲说，还在其女朋友赵芳的协商下成立了晋美公司，由赵芳负责经营。几年下来，由于晋美公司规模较小，大业务无法开展，小业务不屑于开展，经营状况一直不好，赵芳总嚷着要扩大规模发展才有利可图。 2004年2月，ABC公司在对外扩张时又遇到了资金瓶颈，董事长指示李明为公司申请6亿元贷款，李明费了好大劲终于申请到6亿元贷款。就在办理贷款事宜时，董事长张英根据公司情况，指示李明ABC公司只贷3亿元即可。李明对此非常生气，认为一般人不可能一下子为公司申
9、请到6亿元贷款，他花费了许多心思和精力，最后变为贷3亿元，太可惜了。在与女朋友赵芳见面时，赵芳看到李明不高兴，就问及原因。在李明告知事情的原委后，赵芳劝李明宽心，说：“别生气了，他们不用那么多贷款，我们公司用，我们手边正好有大客户，由于资金不足不敢接呢。”,赵芳的一句话让李明似乎想起了什么，说：“对呀，3亿元贷款可以给晋美公司使用，待晋美公司走出困境再还上不就可以了嘛！”于是，李明以ABC公司的名义精心准备了两份贷款协议，在董事长张英准备参加人大会议的前一刻钟拿出协议让他签名，解释说应银行方面的要求，需要把3亿元的款项分两次贷出，所以要签两份协议。张英连看都没看，签上名就开会去了。李明办妥了6
10、亿元的贷款后，让银行直接把3亿元贷款打到晋美公司的账上。 一年过去了，一切照旧。但ABC公司由于近年来投资到高级楼堂馆所的资金多，而且建设期长，造成利润下滑，许多贷款无法按期支付利息。银行方面派专人到ABC公司了解贷款的偿还能力时，李明正好到广州出差，顺便旅行结婚度蜜月。董事长亲自接待了银行方面的人，贷款6亿元被挪用3亿元的事情暴露出来。事后，李明被起诉，受到了应有的处罚。,案 例 讨 论 2-2,1.结合本案例，理解并分析“舞弊三角关系”？ 2.ABC建立什么的内部控制制度，可以防止李明的犯罪3.结合本案例，讨论审计师如何识别和评估舞弊风险？ 4.针对识别和评估的舞弊风险，讨论审计总体应对措
11、施5.运用识别和评估舞弊风险，讨论如何修改审计计划？,1.创建业务 2.签署审计业务约定书,创建业务与签订业务约定书,创建业务,问题：当决定承接一单业务，你如何对待这单业务？,不就是一单业务吗？,财富的开始，价值的不同体现！,审计业务约定书,审计业务约定书 甲方：ABC股份有限公司 乙方：会计师事务所 兹由甲方委托乙方对201年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与审计目标 二、甲方的责任与义务 三、乙方的责任和义务 四、审计收费 五、审计报告和审计报告的使用 六、本约定书的有效期间 七、约定事项的变更 八、终止条款 九、违约责任 十、适用法律和争议解决 十一、双方对其
12、他有关事项的约定 授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二二年月日 二二年月日,审计业务约定书的重签与变更,应当考虑重新签订审计业务约定书的情形,导致被审计单位要求变更业务的原因,审计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书： 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 需要修改约定条款或增加特别条款 高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 法律法规的规定 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化,在实务中，可能导致被审计单位要求变更业务的原因有：,情况变化对审计服务的需求产生影响 对
13、原来要求的审计业务的性质存在误解 审计范围存在限制,（1）JAL是根据公司政策/当地事务所的 要求起草的。 （2）JAL的日期早于外勤工作的日期。 （3）JAL在业务承接质量控制已完成并 且相关各方都签名后才发出。 （4）让业务合伙人签署JAL（两份副本） 并将其发给客户以取得签名。 （5）将原始JAL归入工作底稿（在取得 客户的签名后）。,签署业务约定书的质量控制,1.满足并超越客户期望的目标 2.如何讨论期望值 3.客户价值行动计划,满足并超越客户期望,1.与购买审计师服务的所有主要客户就审 计师工作过程/提交的材料进行沟通； 2.对于客户的期望和行动计划达成一致意见； 3.将客户的期望结
14、合到审计过程中； 4.将客户的期望引导到相关领域，为客户 提供非审计的业务，从而将我们事务所 与竞争者区分开来。,满足并超越客户期望(ExCEED)过程的目标,如何讨论期望值,我们已经做到的 （ 传统审计）： 注重历史交易与报表。 主要根据各种关系确认的服务机会。 只为遵守法规而交付的成果。,我们如何做到,1.有助于改进客户经营业绩的想法,我们想要做到的（风险审计）： 更多的对与企业成功相关的风险的前瞻性看法。 通过审计过程确认的服务机会。 交付的大量增值的成果。,如何讨论期望值,我们已经做到的 （ 传统审计）： 为提高价值而随意提供附加服务。 成本竞争。 主要根据小时数和人工成本收费。 劳动
15、力密集 职员完成重要的文书工作，没有通过各项业务共享知识。,我们如何做到,2.服务质量/收费价值,我们想要做到的（风险审计）： 将价值融入审计过程。 以价值（信息和知识）为竞争手段。根据价值收费。 技术和知识密集 客户数据的电子分析、审计小组使用知识库以及电子分析技术的应用。,如何讨论期望值,每个报告期的重复性程序。 只为遵守法规并可在客户具体的期限内交付的成果。 查找并确定。,我们如何做到,3.积极主动性,对企业风险和控制过程的持续而准确的基本了解。 积极主动地将确认的大量增值成果交付客户。 预见及预防。,如何讨论期望值,我们已经做到的（传统审计）： 合伙人与客户有良好关系。 客户参加计划制
16、定会议。 合伙人参与重要事项的解决合伙人每次在审计结束时参与其中。,我们如何做到,4.业务合伙人,我们想要做到的（风险审计）： 审计小组与客户有良好关系。 合伙人是商务分析活动小组负责人。 合伙人负责对商务信息及信息处理风险和剩余审计风险的主要调整。 合伙人连续参与审计。,实施风险审计时，重要的是要了解可能产生 的其他服务机会。客户可能由于感觉不对或 者认识到该领域的风险在增加而有某种期望。 在我们采取了行动步骤后，必须将行动的结 果记录于客户价值行动计划 （CVAP ）,客户价值行动计划,1、在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能务进行评价。这种评价的内容应当包括( ) A执行审计的能务 B事务所的独立性 C保持应有谨慎的能力 D助理人员 2、签署审计业务约定书前，审计师应就（ ）等约定事项进行商议。 A委托目的 B实现目标 C审计范围 D审计收费,本章练习,3、审计师在审计高通电子科技公司2010年度财务报表时，发现下列情况，其中属于舞弊的有 A 2010年3月，高通电子 科技公司会
