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1、新基层医疗卫生机构会计制度讲解,榆中县基层医疗卫生机构核算中心 方卫东 段晓霞 张永刚 2015年5月,文号及时间 文号：财会201026号 发布日期：2010年12月29日 实施：自2011年7月1日起施行,制度框架：,第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明,第一部分 总说明,一、制定的依据 中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及相关法律法规等。,二、适用范围 适用于政府举办的独立核算的基层医疗卫生机构 城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等,三、实行收付实现制。 四、会计要素：资产、负债、净资产、收
2、入、支出 五、会计科目：在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。,六、会计报告： 由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。 对外提供的财务报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。,第二部分 会计科目,会计科目共计五类35个总帐科目 一、资产类（12个科目） 1 101 库存现金 6 112 应收医疗款 2 102 银行存款 7 114 其他应收款 3 103 零余额账户用款额度 8 121 库存物资 4 104 其他货币资金 9 123 待摊支出 5 111 财政应返还额
3、度 10 131 固定资产 11101 财政直接支付 11 133 在建工程 11102 财政授权支付 12 141 无形资产,二、负债类（9个科目） 13 201 借入款 14 202 待结算医疗款 15 203 应缴款项 16 206 应付账款 17 207 预收医疗款 18 208 应付职工薪酬 19 210 应付社会保障费 20 211 应交税费 21 221 其他应付款,三、净资产类（7个科目） 22 301 固定基金 26 305 财政补助结转（余） 30101 固定资产占用 30501 财政基本补助结转 30102 在建工程占用 30502财政项目补助结转（余） 30103 无形
4、资产占用 27 306 其他限定用途结转（余） 23 302 事业基金 28 308 结余分配 24 303 专用基金 30801 待分配结余 25 304 本期结余 30802 提取专用基金 30803 事业基金弥补亏损,四、收入类 (4个科目) 五、支出类(3个科目) 29 401 医疗收入 33 501 医疗卫生支出 40101 门诊收入 50101 医疗支出 40102 住院收入 50102 公共卫生支出 30 402 财政补助收入 34 502 财政基建设备补助支出 31 403 上级补助收入 35 506 其他支出 32 406 其他收入,第三部分 主要经济业务及会计科目使用说明,
5、一、收入 （一）医疗收入，包括门诊收入、住院收入。 （二）财政补助收入。 （三）上级补助收入。 （四）其他收入。,（一）401医疗收入 本科目下设“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目。 门诊收入应按照挂号收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他门诊收入设置二级明细科目。 住院收入应按照床位收入、诊查收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗收入和其他住院收入设置二级明细科目。 上述药品收入下设西药、中成药、中草药明细科目，进一步明细核算。,1、不实行“收支两条线”管理（了解） 结算医疗款 门诊
6、 借：库存现金 应收医疗款 贷：医疗收入 住院 （住院初，借：库存现金，贷：预收医疗款） 借：预收医疗款 库存现金（可能贷方） 应收医疗款 贷：医疗收入 期末结转 借：医疗收入 贷：本期结余,2、实行“收支两条线”管理 结算医疗款时，不确认医疗收入 门诊 借：库存现金 应收医疗款 贷：待结算医疗款 住院 借：预收医疗款 库存现金（可能贷方） 应收医疗款 贷：待结算医疗款 在期末或规定的上缴时间 借：待结算医疗款 贷：应缴款项 医疗收入,若上缴以后再收到财政专户返还 借：应缴款项 贷：银行存款 借：银行存款 贷：医疗收入 期末结转 借：医疗收入 贷：本期结余,（二）402财政补助收入 按照“人员
7、经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”设置明细账,收到财政支付补助 借：医疗卫生支出（待摊支出） 直接支付 * 财政基建设备补助支出等 直接支付 零余额帐户用款额度 授权支付 （再从中支出） 银行存款 其他方式 贷：财政补助收入 年度终了，按指标额度剩余数 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 期末结余 *同时 借：固定资产、在建工程 贷：固定基金,（三）403上级补助收入 按照上级补助项目设置明细科目 收到补助 借：银行存款 贷：上级补助收入 期末结转,（四）406其他收入 包括：接受社会捐赠、利息收入、库存物资盘盈、资产处
8、置收益（不含应上缴部分）、无法支付的应付款项等。 借：库存物资 应付账款、其他应付款 银行存款等 贷：其他收入,二、支出 （一）医疗卫生成本 （二）财政基建设备补助支出 （三）其他支出,（一）501医疗卫生支出 按照医疗支出和公共卫生支出设一级明细科目。 按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”设置二级明细。,借：医疗卫生支出、待摊支出 贷：应付职工薪酬、应付社会保障 库存物资 *银行存款（财政补助收入以外资金安排资本性支出、商业医保支出） *若利用资金安排资本性支出，则同时 借：固定资产、在建工程
9、 贷：固定基金,（二）502财政基建设备补助支出 按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目 使用财政补助收入,借：财政基建设备补助支出病房楼 贷：银行存款 其他 零余额账户用款额度 授权支付 财政补助收入 直接支付 同时： 借：固定资产、在建工程 贷：固定基金,（三）506其他支出 包括：对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出等。 借：其他支出 贷：库存物资 银行存款,三、资产 （一）流动资产 （二）固定资产 （三）无形资产,（一）103 零余额账户用款额度 实行国库集中支付的基础医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到尚未动用的零余额账户用款额度。 年末无余额，转入了“财政应返还额度”
10、。 （二）111财政应返还额度 基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。,收到用款额度 借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入 年末零余额帐户用款额度注销 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 结转授权支付额度 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 下年度恢复支付额度 借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度,（三）112 “应收医疗款” 结算医疗款时，参看“医疗收入” 至少应于每年年末进行一次全面清查。对期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，及时查明原因，并报批后核销。 借：其他支出 贷：应收医疗款 已核销的医疗款在以后期间又收回的 借：银行存
11、款 贷：其他收入 *其他应收款也有清查、核销坏账的问题。,（四）121库存物资 包括：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料。 按照 “药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目； “药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。,取得 借：库存物资 贷：银行存款、零余额账户用款额度（采购，实际成本） 其他收入（接受捐赠，同类市价） 发出（实际成本、计价方式） 借：医疗卫生支出（待摊支出） 贷：库存物资 药房领用 借：库存物资药品药房 贷：库存物资药品库房 结转销售成本 借：医疗卫生支出 贷：库存物资药品药房 盘盈其他收入、盘亏其他支出,（五）131固
12、定资产 固定资产按原值核算，不计提折旧。 在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。 设置“固定资产登记簿”、“固定资产卡片”进行明细核算。 在建工程科目：按照实际建设的项目设置明细科目。,取得 借：财政基建设备补助支出 贷：财政补助收入 零余额帐户用款额度 银行存款 同时 借：固定资产 贷：固定基金 后续支出 资本化，先通过“在建工程”核算，再转入； 修理费，借：待摊支出，贷：银行存款等,处置 借：固定基金 贷：固定资产 借：银行存款 贷：应缴款项 其他收入 盘盈 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏，相反,（六）133在建工程 （七）141无形资产 核算与固定资产类似,（八）其他
13、科目 1、101库存现金，每日终了，由出纳清查。 溢余 借：库存现金 贷：其他应付款、其他收入 短缺 借：其他应收款、其他支出 贷：库存现金 2、102银行存款，至少每月核对一次，日记账银行对账单，编制余额调节表。 3、104其他货币资金，包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。 4、114其他应收款，包括其他应收、暂付款、定额备用金制度，年度终了清查。 5、123待摊支出，本质上是支出，只是需要分期摊销。,四、负债 （一) 应缴款项 “收支两条线”管理，上缴医疗款 借：待结算医疗款 贷：应缴款项 处置固定资产 借：银行存款 贷：应缴款项 其他收入 上缴,（二）208应付职工薪酬 计算分
14、配 借：医疗卫生支出 贷：应付职工薪酬 代扣代缴款项 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费 应交税费 （个人所得税） 支付 借：应付职工薪酬 贷：财政政补助收入 直接支付 零余额账户用款额度 授权支付 银行存款 其他方式,（三）其他科目 1、201借入款，不得借入偿还期在1年以上（不含1年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。 2、211应交税费，主要涉及营业税、个人所得税、印花税等；发生印花税，借：其他支出，贷：库存现金。,五、净资产 （一）301事业基金 用于弥补亏损的净资产 年末结转 借：结余分配待分配结余 贷：事业基金 补亏 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损,（二）专用基金 按规定提取或设置的具有专门用途的资金。取得有特定渠道，有专门用途和使用范围。包括：医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金 期末，提取专用基金 借：医疗卫生支出（医疗风险基金） 结余分配提取专用基金（其他） 贷：专用基金 使用 借：专用基金 贷：银行存款,（三）304本期结余、308结余分配 （四）305财政补助结转（余）、306其他限定用途结转（余）,谢谢大家,
