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1、第2章 成本核算的要求和一般程序,2012.9,1,吴荷芬,与其他行业相比，制造业的成本会计体系最完整，方法最典型。为了避免重复，突出重点，本课程将阐述以制造业为主的成本会计。,2012.9,2,吴荷芬,内容提要 第一节 成本核算的要求 第二节 费用的分类 第三节 成本核算的一般程序,2012.9,3,吴荷芬,第一节 成本核算的要求,一、完善各项基础工作 建立健全各项原始记录 做好定额的制定和修订 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 完善内部结算制度,2012.9,4,吴荷芬,1、建立健全各项原始记录,原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面凭证。成本会计有关的原始记录一般有： 1、
2、设备使用方面的原始记录； 2、材料物资方面的原始记录； 3、劳动方面的原始记录； 4、费用开支的原始记录； 5、生产方面的原始记录。,2012.9,5,吴荷芬,2、做好定额的制定和修订,定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定和应达到的数量标准。定额是制定定额成本、编制成本计划、监督成本开支和进行成本分析和考核的依据定额管理是控制消耗、降低成本的手段。制定定额的方法有：技术分析法和经验统计法。,2012.9,6,吴荷芬,3、建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点,要使原始记录正确，必须有完善的计量、收发、领退和盘点制度，利用一定的计量器具对各种物资进行测量，准确计算其数量，并对品种
3、、规格、数量进行核实。,2012.9,7,吴荷芬,4、完善内部结算制度,为了明确企业内部各个单位经济责任，企业内部对物资、半成品、产成品在各单位之间的流转，以及相互提供的劳务可以采用内部结算的形式进行核算和管理，厂内结算价格是企业内部核算的依据。,2012.9,8,吴荷芬,二、正确划分各种费用界限 1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。 如购建固定资产、购买无形资产 固定资产盘亏、报废、毁损,第一节 成本核算的要求,非生产经营管理费用,2012.9,9,吴荷芬,正确划分各种费用界限,2、正确划分生
4、产费用和期间费用的界限 （即制造成本与期间费用的界限) 企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。,2012.9,10,吴荷芬,正确划分各种费用界限,3、正确划分各期的费用界限 对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账；凡是不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应
5、当作为本期的费用成本处理。,2012.9,11,吴荷芬,正确划分各种费用界限,4、正确划分各种产品的费用界限 应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品成本的；一是多种产品共同发生的。,2012.9,12,吴荷芬,正确划分各种费用界限,5、正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限 企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划分，确定了各种产品应负担的生产费用。企业期末计算产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品（期末在产品）。企业期末计算产品成本时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品成本的生产费用在
6、本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总成本和单位成本。,2012.9,13,吴荷芬,2012.9,14,吴荷芬,正确划分各种费用界限,以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。,2012.9,15,吴荷芬,企业拥有的财产物资，绝大部分是生产资料，其价值要随着生产经营过程中的耗用，转移到产品成本和经营管理费用中。这些财产物资的计价和价值结转的方法，也会影响成本和费用。 固定资产、原材料等的计价,三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方
7、法,2012.9,16,吴荷芬,四、选择适当的成本计算方法,企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。 企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产特点，而且还与管理要求相关。 在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。 有关成本计算方法将在第5、6章讲述,2012.9,17,吴荷芬,复习第一节 成本核算的要求,一、完善各项基础工作 建立健全各项原始记录 做好定额的制定和修订 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 完善内部结算制度 二、正确划分各种费用界限
8、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用和期间费用的界限 正确划分各期的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限 三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 四、选择适当的成本计算方法,2012.9,18,吴荷芬,费用要素,成本项目,其他分类,第二节 费用的分类,企业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的各种耗费。 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系,2012.9,19,吴荷芬,费用（生产经营管理费用）按经济内容可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面
9、的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。 具体可分为9个费用要素： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、社会保险及其他工资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。,一、费用按经济内容的分类,2012.9,20,吴荷芬,1、外购材料：指企业为进行生产经营而从外部购入的一切原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。 2、外购燃料：指企业为进行生产经营而从外部购入的各种燃料。 3、外购动力：指企业为进行生产经营而从外部购入的各种动力。 4、工资：指企业从事生产经营的员工工资。 5、社会保险及其他工资性支出：指企业根据规定按一定标准计算、应计入产品成本和期间费用的职工
10、“五险一金”、非货币性福利、职工教育经费、工会经费等。 6、折旧费：指企业按规定计提的固定资产折旧费。 7、利息费用：指企业在生产经营期间发生的利息净支出。,2012.9,21,吴荷芬,8、税金：它是指企业计入生产经营费用的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。 9、其他费用：它是指不属于以上各要素的费用，如租赁费、外部加工费、差旅费、邮电通信费、保险费等。在这一要素中，往往很难严格划清物质消耗与非物质消耗。 费用按经济内容分类的主要作用是：可以反映企业在一定时期发生了那些费用，金额各为多少；可以分析与比较企业各个时期各项费用所占比重及耗费水平的变化；可以考核费用计划的执行情况
11、；还可以为计算工业净产值和国民收入提供资料。,2012.9,22,吴荷芬,二、费用按经济用途分类,生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为计入产品成本的生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本） 计入产品成本的生产费用，按经济用途再作的分类，称为产品生产成本项目，简称成本项目。 工业企业的产品生产成本项目一般有下列几项： （1）直接材料(原材料） （4）制造费用 （2）直接人工（工资及福利费） （5）废品损失 （3）燃料及动力 （6）外部加工费 非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。,2012.9,23,吴荷芬,对于某些可以直接归属于有关产品的费用，若金额较大，或管理上需要单独反映
12、、控制和考核的，可设有关成本项目，如“燃料及动力”、“外部加工费”、“专用工模具费”、“废品损失”等项目；否则，可并入“制造费用”等项目。 产品生产成本项目中，有的只涉及某一项费用要素，称为单一成本项目，如“直接材料”、“直接人工”项目等；有的则涉及多项费用要素，称为综合成本项目，如“制造费用”、“废品损失”等项目。 生产费用按经济用途分类，有利于反映产品生产成本的具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力。,2012.9,24,吴荷芬,三、其他分类方法,在构成产品成本的各项生产费用中， 按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 直接用于产品生产的费用，称为直接生产费用，如产
13、品生产消耗的原材料、生产工人的工资、机器设备折旧费等；间接用于产品生产的费用，称为间接生产费用，如车间厂房折旧费、车间统计员的工资等。 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用； 能分清何种产品所耗用的，可直接计入某种产品成本的费用，称为直接计入费用（直接费用）；不能分清何种产品所耗用的，难以直接计入某种产品成本的，必须按一定标准分配计入有关产品成本的费用，称为间接计入费用（间接费用）。 直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。,2012.9,25,吴荷芬,1、【判断题】直接生产费用都是直接计入费用，间接生产费用都是间接计入费用。 （ ） 2
14、、【单项选择题】下列属于产品成本项目的是( )。 A.外购材料费用 B.职工工资 C.制造费用 D.折旧费用 3、【单项选择题】下列项目中属于要素费用的是（ ）。 A.直接材料 B.辅助材料 C.税金 D.燃料及动力,练习与思考,C,C,2012.9,26,吴荷芬,复习第二节 费用的分类,一、费用按经济内容的分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的生产费用三大要素。 具体可分为9个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、社会保险及其他工资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支出等。 二、费用按经济用途分为 1、计入产品成本的生产费用(即制造成本) 计入产品成本的生产费用，按经济用途再作的分类
15、，称为产品生产成本项目，简称成本项目： （1）直接材料（2）直接工资（3）制造费用 （4）燃料及动力 （5）废品损失（6）外部加工费 2、期间费用,即经营管理费用。 三、其他分类方法 按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用；,2012.9,27,吴荷芬,第三节 成本核算的一般程序,成本核算程序. . .,2012.9,28,吴荷芬,成本核算帐户包括：,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,总帐： 结构及内容,明细帐： 设置方法,一、成本核算的主要账户,2012.9,29,吴荷芬,1、基本生产成本账户,基本生产是指为完成企业
16、主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。 基本生产成本明细账的格式见P13、P76,2012.9,30,吴荷芬,2、辅助生产成本账户,辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。如工具、模具、修理用备件的生产和修理，运输等劳务的供应。 “辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。 “辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账。账中应按成本项目或费用项目分设专栏或专行。其格式见P13、P74,2012.9,31,吴荷芬,3、制造费用账户,“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间
