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1、会计前沿专题 公允价值会计,主讲人：会计学院 彭艳,2020/8/3,1,2020/8/3,2,主要内容,第一节 公允价值会计概述,关键词 会计计量 计量属性 Fair value 公允价值 Fair value accounting 公允价值会计 Mark to market accounting 调到市值计价会计/盯市会计,2020/8/3,3,第一节 公允价值会计概述,会计计量的目的是什么？ 为了财务报表中确认和计列有关要素而确定其货币金额 包括：-计量单位（unit）：名义货币单位，货币购买力单位； -计量属性（attribute）：被计量要素的特质或特性，如 历史成本，现行（重置）成
2、本，现行市价，可变现价值，未来现金流量现值（贴现值）,2020/8/3,4,第一节 公允价值会计概述,FASB：SFAC No 5 （1984），5种计量属性（Measurement Attributes）：历史成本，现行（重置）成本，现行市场价值，可变现（处置）价值，未来现金流量现值（贴现值）。 IASB: IFRS The Conceptual Framework for Financial Reporting （1989），4种计量基础（ Measurement Bases）：历史成本，现行成本，可变现（处置）价值，现值。 中国企业会计准则基本准则（2006），5种会计计量：历史成本，重
3、置成本，可变现净值，现值，公允价值。,2020/8/3,5,更正or取代？2000年，SFAC No.7：PV是一种资产或负债的摊销方法，而非计量属性。Fv为计量属性，可用PV估计。,第一节 公允价值会计概述,关键问题 双重计量？ 公允价值的确定？未实现利得的处理？ 财务呈报（会计信息披露）的目的是什么?（SFAC 1，Ch2） 有助于投资和信贷决策 有助于评估现金流量金额、时间和不确定性 有关企业经济资源，对资源的要求权，资源和要求权的变动,2020/8/3,6,第一节 公允价值会计概述,一、公允价值产生的理论基础 会计目标的变迁 受托责任学派 决策有用学派 收益确定理论的变化 收益表观 资
4、产负债表观,2020/8/3,7,第一节 公允价值会计概述,一、公允价值产生的理论基础 资产负债表观的运用 销售收入的确认,2020/8/3,8,终止确认原资产(存貨) 转移主要风险和报酬 不持续介入管理和控制 确认新资产(現金或应收账款) a.经济利益很可能注入企业 b.收入金额能可靠地计量 c.相关成本能可靠地计量,第一节 公允价值会计概述,一、公允价值产生的理论基础 折旧方法变化：会计政策变更到会计估计变更 折旧方法应反映资产经济利益的实现形式，账面金额代表剩余经济效益（资产估价观）。 只有经济利益实现方法改变时（估计变更），才能改变折旧方法。,2020/8/3,9,第一节 公允价值会计
5、概述,一、公允价值产生的理论基础 存货成本与市价孰低法的市价由重置成本改为可变现净值 重置成本下降代表获利的增加或损失（损益表观） 可变现净值低于账面金额代表资产价值的减少（资产负债表观）,2020/8/3,10,第一节 公允价值会计概述,一、公允价值产生的理论基础 所得税会计从递延法改为资产负债表法 递延法将本期增加的所得税费用或利益予以递延。（损益表观） 资产负债表以未来增加的资产或负债作为确认的基础，应符合资产负债的定义（资产负债表观） 坏账准备计提方法 销货百分比法（损益表观） 账款余额法（资产负债表观）,2020/8/3,11,第一节 公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 公允
6、价值会计产生的起点 美国对金融工具的确认和计量问题的争论 首次正式提出公允价值计量属性 1990年9月，SEC主席理查德C布雷登 公允价值会计应用的起点 SEC、FASB和AICPA联席会议，决定由AICPA下属的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则,2020/8/3,12,第一节 公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 USA FASB 财务会计准则委员会 SFAS107金融工具公允价值的披露（91年12月），至04年底，发布的153个准则中涉及FV的有60多个； SFAC NO.7-会计计量中现金流信息和现值的使用（2000年2月） SFAS157- 公允价值计量（06
7、年9月，后被修订）； FASB Staff Position FAS157-1：（08年2月）； FSP FAS157-2：（ 08年2月）；,2020/8/3,13,第一节 公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 USA FASB 财务会计准则委员会 FSP FAS 157-3：不活跃市场条件下确定金融资产的公允价值 （08年10月10日） FPS FAS 157-4: 当资产与负债活跃度发生重大衰减而且可辨认业务处于无序状态下的公允价值确认（09年4月9日）； FSP FAS 107-1 and APB 28-1：关于金融工具公允价值的中期披露（09年4月9日） Proposed FS
8、P FAS 157-f：在第157号准则下计量负债（09年5月1日）。,2020/8/3,14,第一节 公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 USA Congress 国会 紧急经济稳定法案，Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2008（10月3日） USA SEC 证券交易委员会 对2008年紧急经济稳定法案第133条款的报告和建议：关于按市值计价的研究（08年12月30日）。,2020/8/3,15,第一节 公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 IASB 国际会计准则理事会 IAS 32金融工具：披露与列报（95年发布，
9、98、00、03、05年修订）， IAS 39金融工具：确认和计量（98年发布，00、03、04、05、08年修订）， IFRS7金融工具：披露（05年发布） IFRS 9金融工具（09年发布，13年生效） IFRS 13 Fair Value Measurement （11年5月发布，13年生效）,2020/8/3,16,第一节 公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 IASB 国际会计准则理事会 IASB Expert Advisory Panel：市场不再活跃时金融工具公允价值的计量和披露（08年10月）， An IASB Staff Summary：市场不再活跃时计量金融工具公允价
10、值所使用的判断（08年10月） IAS 39 & IFRS7 Amendments：对金融资产的重新分类（08年10月） Exposure Draft（ED）：公允价值计量（09年5月） ED：金融工具的分类与计量（09年7月）,2020/8/3,17,该修订允许某些以公允价值计量且其变动计入当期损益和可供出售的金融资产在特定情况下可进行重分类。修订要点如下： 在极少数情况下，允许将非衍生的交易性金融资产重分类至其他类金融资产； 预计未来仍将持有且有能力持有的可供出售金融资产可被重分类至贷款及应收款类，如果该可供出售金融资产满足贷款及应收款项的定义； 已经计入损益表的金额不允许冲回；,第一节
11、公允价值会计概述,二、公允价值的产生与发展 CAS 中国 企业会计准则基本准则 2号长期股权投资， 3号投资性房地产， 5号生物资产， 7号非货币性资产交换， 8号资产减值， 10号企业年金基金， 11号股份支付， 12号债务重组， 14号收入， 16号政府补助， 20号企业合并， 21号租赁， 22号金融工具确认和计量， 23号金融资产转移， 24号套期保值， 27号石油天然气开采， 37号金融工具列报。,2020/8/3,18,第一节 公允价值会计概述,三、公允价值的内涵 企业会计准则-基本准则：定义 第42条：公允价值指资产和负债按公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或债务清偿
12、之金额。（同IASB， IAS 39 ） 第43条：一般应采用历史成本，采用其他会计计量的要遵循“可靠计量”原则。（ “救济条款”、“豁免条款”、“补充条款”）,2020/8/3,19,第一节 公允价值会计概述,三、公允价值的内涵 企业会计准则22号金融工具确认和计量：分类 未实现持有损益（浮盈、浮亏） 金融资产 会计计量 Unrealized holding G/L 其他损益 交易性金融资产 公允价值FV 利润表G/L I/S 利息、股利、 售让损益 可供出售金融资产 公允价值 资产负债表 同上 （股东权益）G/L 持有到期金融资产 摊余成本AC 利润表 L I/S 利息、售让损益 贷款、应
13、收款项 摊余成本 利润表 L 同上,2020/8/3,20,第一节 公允价值会计概述,三、公允价值的内涵 SFAS 157公允价值计量（06年9月） FV定义：在计量日的有序交易中，市场参与者出售某项资产所收到的价格或为转移负债所愿意支付的价格。 该定义有三个假定： 有序交易Orderly transaction， 主要市场或最有利市场 市场参与者符合4个条件：独立于报告主体，非关联方；熟悉情况，掌握信息；有能力交易；交易是自愿而非被迫。,2020/8/3,21,第一节 公允价值会计概述,三、公允价值的内涵 IASB: IFRS 13 Fair Value Measurement Effect
14、ive: 1 Jan. 2013 A single standards to address the measurement fair value used in many other IFRSs Defined as: The price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.,2020/8/3,22,Fair value measu
15、rement,2020/8/3,23,Fair value,For particular asset or liability,Orderly transaction,Market participants,Measurement date,Exit Price,Principal market,Most advantageous market,第一节 公允价值会计概述,三、公允价值的内涵 IASB: IFRS 9 Financial Instruments 未实现持有损益（浮盈、浮亏） 金融工具 会计计量 未实现持有损益处理 金融工具同时满足 （1）管理目标：收取合约现金流 摊余成本AC I
16、/S，Loss （2）合约现金流主要为本与息 Amortized cost 金融工具不满足上述条件的 公允价值FV I/S 或 B/S，G/L,2020/8/3,24,第一节 公允价值会计概述,四、历史成本与公允价值的区别,2020/8/3,25,Elizabeth Taylor 17,Elizabeth Taylor 71,第一节 公允价值会计概述,四、历史成本与公允价值的区别,2020/8/3,26,40年前”四姐妹”组合 - 历史成本,40年后”四姐妹”居酒屋 - 公允价值,第一节 公允价值会计概述,四、历史成本与公允价值的区别,2020/8/3,27,第二节 公允价值的确定,一、FV三个级次 Fair value hierarchy: three l
