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1、第三章 会计等式和复式记账,第一节 会计等式,第二节 复式记账,大学生的财产 现金 手机 电脑 财产的来源 父母或亲戚给的 向朋友借的 打工赚来的 奖学金,引言：案例1你的大学生活的“花费与来源”？,我们日常生活的开支和财产从哪里来？ 我们得到的“钱”又花在哪些方面？ 我们得到的“钱”与我们日 常生活的开支和财产有什么关系？,对上述问题的回答，我们需考虑：,一. 资金平衡关系,资金存在和分布形态（资金使用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,资金使用,资金来源,银行存款 80 000元,商品 200 000元,应收账款 50
2、000元,固定资产 300 000元,短期借款 100 000元,应付账款 30 000元,实收资本 500 000元,某公司所有者投入资本500 000元，,向银行借入100 000元，,欠甲单位货款30 000元；,用于购买商品200 000元、,购置设备300 000元、,银行存款80 000元、,应收乙单位货款50 000元。,资金使用,资金来源,银行存款,商品,应收账款,固定资产,短期借款,应付账款,实收资本,630 000,630 000,=,权益（Equity）,债权人权益： （Creditor s Equity ） 优先清偿权（第一求偿权） 有权要求清偿利息和本金 但不能参与利
3、润分配 所有者权益： （Owners Equity ） 剩余清偿权（第二求偿权） 只有权索取投资收益，无权索取投资本金 有权参与利润分配,第一节 资金平衡原理,第一，所有者权益除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。,特 点,第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。,第三，所有者凭借其所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润分配。,企业会计要素,反映了资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系-静态会计等式 体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道,（一）资金运动的静态平衡,凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权
4、益也相应增加。,凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。,反映了资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系动态会计等式 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,（二）资金运动的动态平衡,期初：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 期末：资产负债+（所有者权益+利润） 然而，利润分配（股东、税）后： 资产负债+所有者权益,企业拥有资产是为了赚钱， 资产一旦运用时，资产就转化为费用。,此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表
5、的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。,经济业务对会计恒等式的影响 1、对“资产=权益”等式的影响 （1）资产与权益同时等额增加； （2）资产方等额有增有减，权益不变； （3）资产与权益同时等额减少； （4）权益方等额有增有减，资产不变。,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响,资产,=,负债,+,所有者权益,1 + ,资产内部 一增一减,2 + 负债内部一增一减,3 + 所有者权益内部一增一减,4 + 负债增加，所有者权益减少,5 + 负债减少，所有者权益增加,6 + + 资产增加，负债增加,7 资产减少，负债减少,8 + + 资产增加，所有者权益增加,9 资产减少，所有者权益减
6、少,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2004年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。,银行存款,+200 000,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。,-10 000,这类经济业务的发生，使会计等式左
7、方有增有减,原材料,+10 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,+100 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,短期借款,+100 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务4：2004年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,应付账款,+20 000,+20 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款 8
8、000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-8 000,-8 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,-12 000,应付票据,+12 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务7：2004年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有
9、减,-80 000,+80 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+20 000,-20 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-20 000,-20 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务10：
10、2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,+60 000,-60 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,-30 000,-14 000,-销售费用,-16 000,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现
11、金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,+12 000,+28 000,+40 000,+营业收入,应收账款,经济业务的发生对会计等式各会计要素的影响,这些经济业务的发生，会计等式的左右两方始终相等,302 000,52 000,250 000,302 000,（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎
12、四种类型：,资产和权益同时等额增加。如业务,1、,3、,4、,12,资产和权益同时等额减少。如业务,5,9、,11,资产内部有关项目有增有减。如业务,2,权益内部有关项目有增有减。如业务,6、,7、,8、,10,（3）在以上四种类型中，第、种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系，第、种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。,+,-,+,-,经济业务的发生对会计等式的影响类型图,（4）在会计实务中，上述四种类型可以进一步分解为九种形式。,=,经济业务的发生对会计等式的影响,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减
13、少,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,业务,3、4,1、12,5,9、11,2,6,10,8,7,第二节 复式记账法,一、复式记账法 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。,记账方法,A 单式记账法,B 复式记账法,A 单式记账法 定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。 缺点： 没有一套完整的相互联系的账户体系； 不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌； 也不便于检查账户记录的正确性。,B、复式记账法 （一）复式记账法的概念 复式记账法以资产与权益平衡关系
14、作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系会计科目中进行登记,系统地反映每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。,（二）复式记账法的意义 复式记账法能相互联系地记录每一笔经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉。 复式记账使有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。 复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确。,借贷记账法在中国的传播,1905年（清光绪31年） 蔡锡勇连环账谱一书由湖北书局正式出版
15、首开了专门出版中国会计学术著作的先河 1908年（清光绪34年） 大清银行第一次使用借贷记账法 1930年 中华民国实业部决定推广使用借贷记账法 我国官方有关统一使用借贷记账法的第一项规定 1949年（中华人民共和国成立后） 借贷记账法得到推广和广泛使用 19661976年的“文革”时期 借贷记账法被视为资本主义的东西而停止使用 转而改用“增减记账法”,借贷记账法在中国的传播 1978年 葛家澍教授的“必须替借贷记账法恢复名誉”的论文 “打响了会计界拨乱反正的第一枪” 由此而引发了新一轮关于记账方法的讨论 为借贷记账法恢复了名誉 1980年9月 财政部在国营工业企业会计制度会计科目和会计报表
16、国营工交企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法 1986年 国营商业企业开始推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法,借贷记账法在中国的传播 1987年 农业部要求国营农业企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法 1990年 农业部农村合作经营管理总站要求农村全面推行借贷记账法替代其早前使用的财产收付记账法 1992年11月30日 财政部发布企业会计准则明确规定 “会计记账采用借贷记账法” 1993年7月1日起我国企业即全面实行借贷记账法 1997年7月17日 财政部在事业单位会计制度中，要求事业单位全面实行借贷记账法以替代其早前一直使用的资金收付记账法,二、借贷记账法,借贷记账法,D 试算平衡,C 记账规则,A 理论依据,B 记账符号,A 理论依据,该
