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1、,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。主要内容是企业生产部门（基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动及为生产活动服务而发生的费用。包括管理人员工资、办公费、照明费、取暖费等。 制造费用与管理费用的区别,2.账户设置,3.核算举例：见教材P.99101 【例5-34】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用
2、 1 000 贷：待摊费用 1 000,【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录
3、： 借：制造费用 3 500 贷：预提费用 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 ,【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。, 关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费
4、用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547
5、000,（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况, 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置：,（3） 核算举例：见教材P.102 【例5-40】结转完工
6、产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,例1.假设某企业只生产一种产品，本期为生产该产品发生直接材料费用160万元，直接人工费用30万元，制造费用40万元，企业行政管理费用20万元，本期结转完工产品成本为200万元，期末“生产成本”科目的余额为50万元，则该企业“生产成本”科目的期初余额为( )万元。 A、0 B、20 C、30 D、50 2下列属于“待摊费用”的有（ ）。 A先提借款利息，以后支付 B. 预付全年保险费 C. 月末预提固定资产折旧费 D. 年初支付全年书报杂志费 E
7、按职工工资总额14%计提职工福利费,第五节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件（P104） 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；, 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入
8、的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.108110 【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。, 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税
9、（销项税额） 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。,【例5-42】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税（销项税额） 97 920,【例5-44】向预付款企业（正大
10、工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 000,【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920 【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 860 银行存款 1 500,【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（
11、销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账
12、户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置,（5）核算举例：见教材P.111 【例5-47】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200222（见例41、43、46） 710 400元 B产品成本：13 60070（见例44）13 60010 （退货，见例47） 816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 B产品 816 000,3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资
13、源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,（4）核算举例：见教材P.111 【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000,二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和
14、支出。如销售材料、出租包装物和出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性资产交换或债务重组等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（一）其他业务收支的核算 1.账户设置,2.核算举例：见教材P.113116 【例5-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 00
15、0 【例5-52】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 020,【例5-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！,【例5-54】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例5-52相联系！ 【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例5-51相联系！,第六节 财务成果形成与 分配业务的核算,一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产
