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1、山东省国税系统会计技能培训,财务会计基础 2008.5,第二章 会计基本原理第一节 会计要素与会计等式,会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。 划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。 其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况，构成资产负债表要素，是相对静止状态的表现；收入、费用和利润三项会计要素反映企业的经营成果，构成利润表要素，是显著变动状态的表现。,会计对象 会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润） 会计科目,一、反映企业财务状况的会计要 素资产负债表要素,（一）资产 1、资产的定义 资产，
2、是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 包括各种财产、债权和其他权利。 2、资产的特征 预期会给企业带来经济利益。 由企业拥有或者控制 资产是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。,3、资产的确认,符合资产定义，在同时满足以下条件时，确认为资产： （一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。 4、资产的列示和分类 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产的定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 具体分为流动资产和长期资产（或非流动资产）。 资产满足下列条件之一的，应当
3、归类为流动资产： （一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （二）主要为交易目的而持有。 （三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 （四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,（二）负债,1、负债的定义 负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、负债的特征 负债是企业承担的现时义务。 负债预期会导致经济利益流出企业。 负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。,3、负债的确认,符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （一）与该义务有关的未来经济利益很可能流出企业； （二）未来流出
4、的经济利益的金额能够可靠地计量。,4、负债的列示和分类,符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 具体分为流动负债和长期负债。 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （一）预计在一个正常营业周期中清偿。 （二）主要为交易目的而持有。 （三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,（三）所有者权益,1、所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。,2、所有者权益的来源和构成,所有者权益的来源
5、包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 通常有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。,二、反映企业经营成果的会计要素利润表要素,（一）收入 1、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征 是企业在日常活动中形成的。 收入会导致所有者权益增加。 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的增加表现为资产的增加或负债减少。,3、收入的确认条件,收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益的流入企业的结果会导致资产的增加或
6、负债减少。 （3）经济利益的流入额能够可靠地计量； 4、收入的列示 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。,（二）费用,1、费用的定义 广义： 包括各种耗费 营业成本 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用 2、成本与费用的区别 3、费用的特征 费用是在企业日常活动中形成的。 费用会导致所有者权益的减少。 费用是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的发生表现为资产减少或负债增加。,4、费用的确认条件,费用的确认至少应满足以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。 (3)经济利益的流出能够可靠计量。
7、 5、费用的列示 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。,（三）利润,1、利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2、利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,3、利润的确认条件,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 4、利润的列示 利润项目应当列入利润表。,二、会计等式及恒等式,（一）会计等式 会计等式，也称会计平衡公式，或会计方程式 资产=权益（基本等式） 资产=负债+所有者权益
8、（会计恒等式）收入-费用=利润（扩展等式） 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,（二）会计等式的恒等性,资产 = 负债 +所有者权益 增加 增加 减少 减少 增加 减少 增加 减少,具体又分为9种类型,资产 = 负债 + 所有者权益 资产增加 所有者权益增加 资产增加 负债增加 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 负债减少 所有者权益增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益减少 所有者权益增加 资产减少 所有者权益减少,例如：提取现金4000元备用,资产 = 负债 + 所有者权益（600万元） （200万元）（400万元） （600万元） （+4000-4000）
9、 （600万元） （600万元）,例如：企业从银行借人短期借款400000元，存入银行,资产 = 负债 + 所有者权益 （600万元） （200万元）（400万元） （600万元） （+400000） （+400000） （ 640万元 ） （ 640万元）,第二节 会计科目,一、会计科目的概念和意义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。简称科目。 意义 1、会计科目是复式记账的基础 2、会计科目是编制记账凭证的基础 3、会计科目为成本核算及财产清查提供了前提条件 4、会计科目为编制会计报表提供了方便,二、会计科目设置应遵循的原则,1、合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统
10、一的会计制度的规定。 2、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 3、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。,三、会计科目的内容和级次,（一）会计科目的内容 资产类，负债类，所有者权益类，成本类和损益类 （小企业） 资产类，负债类，共同类，所有者权益类，成本类和损益类 （企业会计准则） （二）级次 按提供信息的详细程度及统驭关系分： 总分类科目和明细分类科目 二级科目 三级科目,第三节 会计账户,一、会计账户的概念 会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果
11、的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 同会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同可分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户；按其反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。简称总账账户和明细账户。,（二）账户的结构,1、账户的基本结构 账户的名称（即会计科目） 日期 凭证号数 摘要（即记录经济业务内容的简要说明） 增加和减少的金额 余额,帐户的格式,教学中的T形帐户,借方 账户名称 贷方 借方发生额 贷方发生额 借方余额 贷方余额,抵减附加账户,抵减附加账户是指用以抵减或附加被调整账户，以取得被调整账户实际余额的账户抵减附加账户
12、具有两重性，当其余额与被调整账户余额方向相反时，为抵减账户；当其余额与被调整账户余额方向相同时，则为附加账户归属于抵减附加账户的有材料成本差异账户材料成本差异的被调整账户是原材料账户当原材料采用计划成本核算时，原材料账户按计划成本计价核算，同时还应设置材料成本差异账户，用以核算原材料实际成本与计划成本的差额当材料成本差异账户为贷方余额时，与原材料账户的借方余额的方向相反，那么，材料成本差异是抵减账户，其调整的方式是将原材料账户的余额减去材料成本差异账户的余额，以取得原材料的实际成本；反之，当材料成本差异账户为借方余额时，与原材料账户的借方余额的方向相同，那么，材料成本差异又成为附加账户，其调整
13、的方式是将原材料账户的余额加上材料成本差异账户的余额，以取得原材料的实际成本,例：企业购入材料实际成本42000元，计划成本40000元,材料入库： 借：原材料 40000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 42000,例：企业购入材料实际成本60000元，计划成本62100元,材料入库： 借：原材料 62100 贷：材料采购 60000 材料成本差异 2100,四、账户与会计科目联系和区别,账户与会计科目是既有联系又有区别： 它们的联系是：账户和会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目的账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的载体和具体运用。没有
14、会计科目，账户便失去了设置依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,第四节 复式记账,一、记账方法的种类 记账方法，是将发生的经济业务，根据一定的记账原理和记账规则，运用特定的计量手段，利用文字和数字记录将其登记到帐户中去的方法。 主要有：单式记帐法和复式记帐法,（一）单式记账法,单式记帐法：是对发生的每一项经济业务，一般只在一个帐户中作出单方面的记录的方法。 例如：企业购买办公用品1000元 现金 1000,购买办公用品,（二）复式记账法,复式记帐法：指对发生的每一项经济业务。都以相等的金额，在两个或两个以
15、上相互联系的账户中同时进行登记的记帐方法。 例如：企业购买办公用品1000元 现金 管理费用 1000 1000,购买办公用品,具有两个显著优点：,（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。 （2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。 在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。目前企业会计准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。,二、借贷记账法,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷比相等”为记账规则的一种复式记账方法。 （一）、借贷记账法的理论基础 资产 = 负债 + 所有者权益 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号,一） 资产类帐户的结构 借方 帐户名称（会计科目） 贷方 期初余额
