第五章其他流转税课件

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1、第5章 其他流转税,城市维护建设税 关税 土地增值税 烟叶税,5.1 城市维护建设税及教育费附加,5.1.1 城市维护建设税及教育费附加的概念 1、城市维护建设税的概念 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、 营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据计征的一种附加税，简称城建税。 2、教育费附加的概念 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、 营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据计征的一种附加费。,5.1.2 城市维护建设税及教育费附加的特点 1、非独立性 2、特定目的 3、根据城镇规模设计不同的比例税率 4、征税范围广 不仅包括城市、县城、建制镇，而且包括了

2、广大农村,5.1.3 城市维护建设税及教育费附加的纳税人 除外商投资企业、外国企业及外籍人员外的所有负有三税纳税义务的单位和个人。 5.1.4 城市维护建设税及教育费附加的税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即： 1. 纳税人所在地为市区的，税率为7； 2. 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5； 3. 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为l。,特殊: 代征代扣城建税缴纳三税所在地规定的税率（代征代扣方所在地适用税率） 流动经营无固定纳税地点的缴纳三税所在地规定的税率 教育费附加3%,【例题单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有（ ）。 A.建制镇交纳增值税的

3、私营企业 B.农村交纳增值税的个体工商户 C.市区交纳营业税的外商投资企业 D.县城缴纳营业税的事业单位 【答案】C,一般原则随三税的减免而减免； 进口货物不征税，出口货物不退税；,5.1.5 税收减免,指纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。 纳税人被查补三税和被处以罚款的，同时对其偷漏的城建税及教育费附加进行补税和罚款； 纳税人违反三税的有关规定，被加收的滞纳金和罚款，不随征城建税及教育费附加。,5.1.6 应纳城建税和教育费附加的计算,1、城建税和教育费附加的计税依据,【例题多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。 A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金 B.纳

4、税人享受减免后实际缴纳的营业税 C.纳税人进口货物被海关代征的增值税 D.纳税人偷逃消费税被查补的税款 【答案】BD,2、应纳税额的计算,应纳税额(实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额实际缴纳的营业税税额)适用税率,例5-1 某股份公司坐落于市区，6月缴纳增值税34万元、消费税17万元、营业税6万元。要求：计算该企业应纳的城建税和教育费附加。,【例题单选题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为（ ）。 A810

5、 B1120.24 C1265.63 D1334.23 【答案】C 【解析】该企业当期应纳城建税=（40000+5000）/（1-36%）3651265.63（元）。,5.1.7 城建税和教育费附加的申报与缴纳 1、申报 与“三税”一起申报 2、缴纳 （1）纳税期限 与“三税”一致 （2）纳税地点 与“三税”一致。代扣代缴“三税”的纳税人在代征代扣地纳税。,练习1： 某市区一企业2008年12月份缴纳增值税300000元，缴纳消费税400000元，被查补消费税10000元、增值税6800元，处以罚款8000元，加收滞纳金500元。本月还缴纳了城镇土地使用税126000元，房产税 108000元

6、，计算该企业应纳的城建税税额。,【答案】 应纳城建税税额(300000400000100006800)7716800750176(元),2001年4月23日，日本政府决定对从中国进口的大葱、鲜蘑等产品采取紧急进口限制措施。2001年6月21日，国务院关税税则委员会发出公告：根据中华人民共和国进出口关税条例第6条规定，决定自2001年6月22日起，对原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空气调节器加征100的特别关税， 在这种情况下，日本商用空调最大生产厂家大唐工业宣布，将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中国生产，以此来应对中国为报复日本对中国农产品限制进口而采取的对空调进口加征的

7、100的特别关税。请结合上述资料谈谈你对关税的认识。,5.2 关税,5.2.1 关税概述 关税是国家海关对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税。 关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收 关税具有涉外性 关税是由海关专门负责征收 关税的作用： 调节作用；保护作用；促进作用；财政作用。,一、关税的征税对象,二、关税的纳税人,进出国境或关境的货物或物品 货物贸易用； 物品非贸易用,进出境的货物收、发货人； 进出境的物品所有人,5.2.2 关税的基本要素,三、关税的税率,1.进口税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、关税配额税率、特别关税税率、报复性关税税率 2.出口税率

8、3.特别关税税率,5.2.3 关税的计税依据,是关税的完税价格，是由海关以进出口货物的成交价格为基础确定。若成交价格不能确定，则由海关依法估定。,一、一般进口货物完税价格 货物+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用） 不包含： 由买方负担的购货佣金 货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内后的运输费用； 进口关税及其他国内税。,四、出口货物完税价格,出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 但不包含出口关税。,5.2.4 关税应纳税额的计算,从价税 关税

9、税额=应税进(出)口货物数量单位完税价格税率 从量税关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额 复合税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额+应税进(出)口货物数量单位完税价格税率,例5-2 某进出口公司报关进口商品一批，离岸价为300000美元，支付国外运费30000美元，保险费为8000美元。国内规定进口税率为30%。进口报关当日人民银行公布的市场汇率为1美元8.00元人民币。试计算该进出口公司应纳关税税额。,天锐公司从法国进口一批货物共300吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为30 000元，买方承担包装费每吨600元，另向卖方支付的佣金每吨800元人

10、民币，另向自己的采购代理人支付佣金5 000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨1 000元人民币，进口后另发生国内运输和装卸费用500元人民币，计算该批原料的完税价格。,【答案】 关税完税价格(300006008001000)3009720000(元),练习2,某外贸公司2008年进口一批高级化妆品，到岸货价及运输费、保险费80 000欧元，另支付包装费6 000欧元、支付自己采购代理人佣金2 000欧元、港口到厂区公路运费3 000元人民币，取得国际货物运输发票。当期欧元与人民币汇率1：10，关税税率20，消费税税率30。计算外贸公司在进口

11、环节缴纳的各项税金。,【答案】 应纳关税(80 0006 000)1020860 00020172 000(元) 应纳消费税(860000172000)(130)301 474 285.7130442 285.71(元) 应纳增值税(860 00017 2000)(130)171 474 285.7117250 628.57(元),练习3,5.2.5 关税减免 一、法定减免税 二、特定减免税 三、临时减免税,5.2.6 关税的征收管理,1.申报时间： 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限： 关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发

12、税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。3.延期缴纳 不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。,5、关税的强制执行,1) 滞纳金 滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数 2）强制执行措施： 自缴纳税款期限届满之日起超过3个月仍未缴纳税款的，从存款中扣缴税款，或者以变卖所得抵缴税款。,6、关税的退还,1已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的； 2已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的； 3已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。,7、关税的补征和追征,关税补征，是非因纳税人违反海

13、关规定造成短征关税，补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，追征期为应缴纳税款之日起3年内，并加收滞纳金。,1、概念 是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。 2、特点 征税范围广泛 实行按次征收 采用扣除法和评估法计算增值额 实行超率累进税率,5.3 土地增值税,5.3.1 土地增值税概述,2、征税范围,（1）征税范围: A.转让国有土地使用权 B.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。 （2）征税范围的界定：国有、转让、收入 （3）征税范围的具体判定：P14

14、5表5-9,5.3.2 土地增值税的基本要素,1、纳税人,是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。,3、税率 增值额与扣除项目金额的比率 土地增值税实行四级超率累进税率，税率为30%-60%。,5.3.3 计税依据 土地增值额房地产转让收入规定扣除的项目金额,1.收入总额：货币、实物、其他经济利益 2.扣除金额 土地价款：地价款+相关费用 开发成本：拆迁补偿费+前期工程费+建筑安装费+基础设施费+公共配套设施费+开发间接费用等 开发费用： 借款利息能分摊、有证明：利息+ (+)5%(内); 借款利息不能分摊、无证明：(+)10%(内),税金： 房地产开发部门：营业税、

15、城建税、教育费附加; 非房地产开发部门：营业税、城建税、教育费附加、 印花税 加计扣除项目：房地产开发企业：(+)20%,5.3.4 应纳税额的计算,应纳税额=增值额适用税率-扣除金额速算扣除率 房地产增值额=收入总额-扣除项目 房地产增值率=增值额/扣除金额,例5-3 2006年，某房地产开发公司销售其新建商品房10幢，取得销售收入7000万元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为2380万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品房所在地的省政府规定，计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，销售商品房缴纳有关税金420万元。该公司销售商品房应缴纳的土

16、地增值税是多少？,例5-4 某事业单位建造并出售了一幢写字楼，取得销售收入1000万元。该单位应纳的营业税等4种税费的比率分别为：营业税税率为5%，城市建设税税率为7%，印花税税率为0.5，教育费附加征收率为3%。该单位为建造此楼支付的地价款为150万元；房地产开发成本为200万元；房地产开发费用中的利息支出为100万元，能够按转让房地产项目计算分摊利息并提供工商银行证明，但其中有20万元的加罚利息。按规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。要求：计算该单位应纳的土地增值税税额。,5.3.5 税收优惠 5.3.6 申报缴纳 纳税义务发生时间 -房地产转让合同签订之日 申报要求 纳税地点：房地产所在地,【例题单选题】下列各项中，应征土地增值税的是（ ）。 A.赠予社会公益事业的房地产 B.个人之间互换自有住房 C.抵押期满转让给债权人的房地产 D.兼并企业从被兼并企业得到的房地产 【答案】C,【例题多选题】下列行为中，应当征收土地增值税的有( )。 A将房