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1、第四节 审计重要性和审计风险,教学目的与要求：通过本节的学习，理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。 教学重点： 1重要性的定义、及评估 ； 2审计风险的定义、组成要素及其相互关系 ； 教学难点： 1重要性的评估，及评价审计结果时对重要性的考虑 ； 2审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系 教学方法：教练相结合 作业安排:P142 2，3,4.1 审计重要性,(一)重要性含义（可容忍的错报） 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报
2、是重大的。 注意以下几点 : 重要性概念中的错报包含漏报 重要性概念针对财务报表使用者决策的信息需求 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性的确定离不开具体环境 重要性的评估需要运用职业判断,（二）重要性的确定 确定计划的重要性水平时应考虑的因素 -在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要性水平） 对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 从数量方面考虑重要性 -重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小,1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水
3、平=判断基础比率（5%或0.5%） -基准通常包括：资产总额0.5% 、净资产5% 、营业收入0.5% 、净利润5%等,-当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平,2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要 性水平的确定 （可容忍错报） -它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 1）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性 账户性质：越重要，越低 该账户产生错漏报的可能性：越大，越高 验证该账户的成本：越大，越高,2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关
4、系 各账户的重要性水平之和 报表层次的重要性水平,举例：重要性水平分配 单位：万元,从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的,具体情况,涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起违反合同义务履行的错报或漏报,影响收益趋势的错报或漏报,不期望出现的错报或漏报,小金额错报或漏报的累计,错报对增加管理层报酬的影响程度,错报是否与涉及特定方的项目相关,（三）评价审计结果时对重要性的考虑 -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 1.评价审计结果时所运用的重要性水平 -评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 -如果评价
5、审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。,2.错报或漏报的汇总,已经识别的 具体错报,对事实的错报,涉及主观决策的错报,推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数,3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 -汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见 -汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低，则注册会计师应当考虑出具非无保留意见 -汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表 ),例：汇总数与财务报表
6、层次重要性水平的比较,案例分析,资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表错报16万元，原因尚待查明。上述问 题尚未调整。 要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；,解析： 1会计报表层次的重要性水平 资产负债表计算的重要性水平4 000 *0.5% 20万元 根据利润
7、表计算的重要性水平 800 * 5% 40万元 据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3）错报16万元，未达到会计报表层次重要性水平。,4.2 审计风险,审计风险的概念及其组成要素 审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。,审计风险的组成因素 -审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险 AR=MRDR = I
8、RCR DR -重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 -检查风险：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。 重大错报风险包括固有风险和控制风险 -固有风险指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 -控制风险指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,两个层次的重大错报风险 -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 -某些重大错报风险可能与财务
9、报表整体广泛相关，进而影响多项认定,检查风险= 检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平,审计风险,重大错报风险,案例分析,某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况 审计风险评价,请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少 （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据 （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系,解析： (1) 情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67% 情
10、况B可接受的检查风险水平=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71% (2) A情况需要获取最多的审计证据 。可接受的检查风险 越低，所需要的审计证据越多 (3) 存在反向关系,4.3重要性水平与审计风险和审计证据的关系,重大错报风险 估计水平（重要性） 反向关系,X公司,350万（小张）,150万（小王）,重要性越低 审计范围越大 查不出来的可能性越大 面临的审计风险越高 证据越多,1.调整计划确定的重要性水平的必要性 2.如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加 注册会计师应当选用下列方法将审计风险
11、降至可接受的低水平： (1)如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； (2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,350,100,单选 1下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。 A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断 答案：C,单选 2注册会计师需要获
12、取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是()。 A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 答案：A,多选 3在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是( )。 A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C如有可能，通过扩大扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险 答案：BC,学习准则：,中国注册会计师审计准则第1221号 重要性,
