{财务管理税务规划}五税费的计算

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1、第五章进出口税费,第五章 进出口税费的缴纳和计算,重点内容： 1.进出口关税分类：关税，进口附加税、特别关税 2.增值税，消费税公式 3.船舶吨税的范围 4.完税价格的审定 5. 滞纳金 6.原产地规则 7.税率适用 8.法定减免税范围 9.关税的退补期限,主要内容： 第一节 进出口税费概述 第二节 进出口完税价格的确定 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用 第四节 进出口税费的计算 第五节 减免税费 第六节 进出口税费的缴纳方式与退补,第一节进出口税费概述,一、关税 1）进口关税 从量税:应征税额 =货物数量* 单位税额 从价税:应征税额 =货物完税价格* 从价税税率 复合税: 应征税额

2、=货物完税价格* 从价税税率 +货物数量* 单位税额 滑准税 2）出口关税,例(单选) 某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷（宽度35，长度2m之内，），成交价格为CIF上海HKD12/卷。设外汇折算价为1港元=1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为： A115200元 B34560元 C16800元 D12000元,答案：,二、进口环节税 1.增值税（减免由国务院决定） 组成价格 =关税完税价格+ 进口关税 (+消费税税额) 应纳增值税税额 =组成价格* 增值税税率 2.消费税 消费税组成价格 = （关税

3、完税价格+ 应征关税）/(1-消费税税率) 应纳消费税 = 组成价格* 消费税率,例 题,多项选择题 下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是： A、进口环节的增值税，消费税由海关征收，其他环节的增值税,消费税由税务机关征收 B 、增值税,消费税均从价计征 C 、对于进口货物税,费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额 D、消费税组成计税价格 =(关税完税价格+ 关税税额)/（ 1 -消费税率）,答案：A， C，D,三、船舶吨税 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率对于香港、澳门海关收过的，进入内地港口时，仍照章征收。 1 、征收范围 2 、计算公式 吨税

4、 = 净吨位* 吨税税率 (元/净吨),例 题,多项选择题 下列船舶中应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行驶的日本油轮 B、在厦门港口航行的台湾货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶 D、航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶,答案：ABCD,四、税款滞纳金 自海关填发税款缴款书之日起15日内，逾期不缴纳的（15日的次日）加征 0.5的滞纳金,起征点 50 元。,例： 关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15个工作日内向指定银行缴纳税款。,答案：X,例 题,单项选择题：海关于 2004 年 7 月 9 日（星期五）填发税款缴款书，纳税

5、义务人最迟于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳： A、7 月 23 日； B、7 月 24 日； C、7 月 25 日； D、7 月 26 日。,答案： D （ 24 日为星期六）,第二节完税价格的审定,一、我国海关审价的法律依据 分为三个层次： 、法律层次海关法 、行政法规层次关税条例 、部门规章审价办法和征管办法,二、进口货物的完税价格的审定 (一)、一般进口货物完税价格的审定 、成交价格法 、相同或类似货物成交价格法 、倒扣价格法 、计算价格法 、合理方法,、成交价格法 完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应当包括货物运抵中国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 成交价格

6、的定义：是指进口货物的买方为购买该货物，并按关税条例第十九条、第二十条及审价办法的相关规定调整后的实付或应付价格。,成交价格的调整因素： a)计入因素： A.除购货佣金以外的佣金和经纪费； B.与进口货物视为一体的容器费； C.包装费； D.协助的价值； E.特许权使用费； F.返回给卖方的转售收益,b) 扣减的项目 A.进口货物的基建，安装，装配,维修或者技术援助费用，但是保修费用除外 B.运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用,保险费； C.进口关税,进口环节税及其它国内税 D.为在境内复制进口货物而支付的费用 E.境内外技术培训及境外考察费用,例 题,多项选择题 进口时在货物中价款

7、中列名的下列税收、费用，不计入该货物关税完税价格的有： A、厂房，机械，设备等货物进口后进行建设，安装，装备,维修和技术服务的费用； B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用,保险费； C、进口关税及国内税收； D、特许权使用费,答案：A、B、C,例： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D、进口方和出口方是母

8、子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响,答案：A、B、C,例 题： 某工厂从德国进口一批机械设备，以 CIF 广州价格条件成交，发票列明：机械设备 500000 美元，运保费 5000 美元，卖方佣金 25000 美元，培训费 2000 美元，设备调试费 20000 美元，该货物海关审定的完税价格为（ ） A、527000 美元 B、530000 美元 C、532000 美元 D、552000 美元,答案： B,例： 某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10000，买方佣金USD1000，卖方佣金1500。该批货物

9、经海关审定后的成交价格应为： A. USD311000 B. USD301500C. USD301000 D. USD291500,答案：B,、相同或类似货物成交价格法 一是须与进口货物相同或类似 二是须与进口货物在同一国家或地区生产 三是须与进口货物同时或大约同时进口 四是商业水平和进口数量须与进口货物相同或大致相同 五是存在两个或更多价格时，选择最低的价格,、倒扣价格法 （1）.条件 （2）.核心要素 （3）.倒扣价格法应扣除的费用： 买方销售佣金和销售利润 运抵境内输入地点之后的运保费。 进口关税以及在境内销售有关的国内税。 加工增值税。,、计算价格法 计算法的进口货物完税价格包括以下几

10、个方面： .生产该货物所须的原材料价值和进行加工装配或其他加工的费用。 与我国境内出口享销售同级产品相符的利润和一般费用。 货物在运抵输入地点之前的运保费。 、合理方法,二、特殊进口商品完税价格的审定 1.加工贸易进口料件和制成品的完税价格,2.从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格 3.出境修理货物的完税价格 4.出料加工进口货物的完税价格 5,例 题,判断题 在海关估价中，成交价格是指买方为购买进口货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格，因此，对于以赠送、寄售方式进口的货物而言，成交价格不存在。,答案：正确,例 题,多项选择题 关于特殊贸

11、易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是： A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定， B、加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定 C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格 D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格,答案：B、C、D,三、出口货物完税价格的审定 出口货物完税价格 =FOB-出口关税 =FOB/(1+出口关税税率) 四、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算 五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务 六、海关估价中

12、的价格质疑和价格磋商程序,例：(单选) 对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是： A行业协会 B卖方 C纳税义务人 D海关,答案：C,在海关审定完税价格时，纳税义务人应履行的义务包括：(多选) A如实提供单证及其他相关资料B如实申报货物买卖中发生的、有关规定所列的价格调整项目C提供根据客观量化标准对需分摊计算的价格调整项目进行分摊的依据D为先行提取货物，依法向海关提供担保,答案：ABCD,第三节进口货物原产地的确定与税率适用 一、进口货物原产地的确定 (一)原产地规则类别 1.优惠原产地规则 2.非优惠原产地规则 (二)原产地认定标准* 1.优惠原产地认定标

13、准 2.非优惠原产地认定标准,下列符合优惠原产地认定标准中“完全获得标准”的有:(多选) A由该国（地区）船只在公海捕捞的水产品B由该国（地区）在公海捕捞的水产品C该国（地区）利用由他国（地区）加工制造过程中产生的废料加工所得的产品D在该国（地区）领土出生和饲养的活动物,答案：ABD,(三)申报要求 1 、亚太贸易协定规则 2 、框架协议规则 3、CEPA 香港规则和 CEPA 澳门规则 4 、中国-巴基斯坦自由贸易区原产地规则 5 、中国给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则 6 、中智自贸协定 (四)原产地证书 (五)原产地预确定制度：向直属海关提出,例题：在台湾纺成纱线，运

14、到日本织成棉织物，并且进行洗、烫、漂白、印花，上述织物又被运到越南制成睡衣，后又经过香港更换包装转运至我国,我国海关应以下列哪国（地区）为该货物的原产地： A、日本 B、台湾 C、越南 D、香港,答案：C,例： 某出口加工区企业从香港购进台湾产的薄型尼龙布一批，加工成女式服装后，经批准运往区外内销，该批服装向海关申报出区时，其原产国应申报为： A、香港 B、台湾 C、中国 D、国别不详,答案：C,二、税率适用* (一)税率适用的原则 最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率 (二)税率适用的时间*,例：(单选) 根据中华人民共和国进出口关税条例的规定，下列表述正确的是： A适用最

15、惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率 B适用协定税率有进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率 C适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率 D适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率,答案：,例： (单选) 关于暂定税率适用的原则，下列表述错误的是：A. 适用最惠国税率的进口货物同时有暂定税率的，应当适用暂定税率B. 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率C. 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率D适用出口税率的出口货物有暂定税率的，不适用暂定税率,答案：D,例：多项选择题 关于税率适用时间，下列表述正确的是：A、减免税货物经批准转

16、让或者移作他用的，应当适用海关批准之日实施的税率征税B、因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用海关发现该行为之日实施的税率C、租赁进口货物分期缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率D、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率,答案：C、D,例：(多选) 关于税率适用原则，下列表述正确的是： A进口货物应当适用纳税义务人申报该货物进口之日实施的税率B进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率C进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率D保税货物经批准不复运出境的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率,答案：,关于进出口货物税费的计算，下列表述正确的是：(多选) A海