第二章固定资产课件

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1、第三章 固定资产 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算； （3）掌握固定资产后续支出的核算； （4）掌握固定资产处置的核算； （5）熟悉固定资产折旧方法。,第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产确认条件的具体应用 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提

2、供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,（一）外购固定资

3、产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算,【例题1】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。

4、该固定资产的成本为（ ）元。 A63170 B60000 C63000 D61170 【答案】A 【解析】该固定资产的成本5000015001000200054500元。,3.外购固定资产的特殊考虑 (1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,2009年甲公司向乙公司一次购入A 、 B 、 C设备, 共支出货款5000000元,增值税进项850000元,保险费17000元,装卸费3000元全部通过银行转帐支付 A 、 B 、 C设备都满足固定资产确认条件其公允价值分别为1560000元、234000元 、13

5、00000元 （）固定资产的成本 5000000 17000 3000 5020000元 （2） A 、 B 、 C设备价值分配比例： A分配比例： （1560000 3090000 ）100%30% B分配比例： （ 234000 3090000 ）100%45% C分配比例： （ 1300000 3090000 ）100%25%,（3）确定A 、 B 、 C设备成本: A设备应分配的成本: 502000030%元 1506000元; B设备应分配的成本: 502000045%元 2259000元; C设备应分配的成本: 502000025%元 1255000元;,（4）会计分录 借:固定资

6、产-A 1506000 -B 2259000 -C 1225000 应交税费-应交增值税(进项税额) 850000 贷:银行存款 5870000,(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年

7、支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元,长期应付款入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 借：未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,实际利率法： 每期利息=每期期初本金实际利率 每期未确认融资费用摊销 =每期期初应付本金余额实际利率 每期期初应付本金余额 =期初长期应付款

8、余额-期初未确认融资费用余额,2007年12月31日 未确认融资费用摊销=1813.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600,2009年12月31日 未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.

9、65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,P42 【例3-4 】 借：在建工程 7990424.8 未确认融资费用 2546575.2 贷：长期应付款 10530000 银行存款 7000,未确认融资费用分摊表,2007年未确认融资费用摊销 =（10530000- 2546575.2 ）10%=798342.48 2008年未确认融资费用摊销 =（10530000-2106000）-（ 2546575.2 - 798342.48 ） 10% =667576.73,(二)自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用

10、状态前所发生的必要支出确定。包括工程用物资成本、人工成本、相关税费、应资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。,（1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本

11、有关。,（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。企业依照国家有关规定提取的安全生产费

12、用以及具有类似性质的各项费用，应当在“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全生产费用等时，借记“生产成本”等科目，贷记“专项储备”科目,企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。 “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照

13、上述规定处理。,（1）企业提取安全生产费用 借：生产成本等 贷：专项储备-安全生产费 （2）动用安全储备支付费用性支出 借：专项储备 -安全生产费 贷：银行存款等 （3）动用安全储备购置安全设备等固定资产（2009年开始进项税可以抵扣） 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款等 （4）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 （5） 借：专项储备-安全生产费贷： 累计折旧,甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为30 000万元。（1）20

14、09年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。,（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本1 000贷：专项储备安全生产费1 000（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费50贷：银行存款

15、50（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30,借：在建工程20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款23 400借：在建工程30贷：应付职工薪酬30（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产 20 030贷：在建工程20 030借：专项储备安全生产费 20 030贷：累计折旧20 030,所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者

16、工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 P45【例3-5】,2.出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。,出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程建筑工程(工程)”、“在建工程安装工程(工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。,工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程在安装设备(设备)”科目,贷记“工程物资设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程待摊支出