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1、第七章审计证据和审计工作底稿,本章是注册会计师审计理论知识中比较重要的内容。审计证据是形成审计结论的基础，学生应关注以下内容： 1.掌握审计证据的性质 2.掌握获取审计证据的审计程序； 对于审计工作底稿，应掌握以下内容： 1.审计工作底稿的含义和编制目的； 2.审计工作底稿的要素 3.审计工作底稿的归档,引导案例 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一，在全世界84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85 000人，在世界各地的合作伙伴超过了2 000家。安达信2001年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍。美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来，安
2、达信一直负责其审计工作，并同时提供咨询服务。2000年安达信从安然公司获得高达5 200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累积利润比原先减少了5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。,事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件、以及与安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日宣判：安达信会计师事务所被判不得从事上市公司的业务，并将缴纳50万美元罚款。这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚。安达信还可能被处以超
3、出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款。整个事件真相暴露后，安达信会计师事务所信誉受损，客户流失，使具有89年历史的安达信，从此退出审计业务。 思考题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？,第一节审计证据,一、审计证据的含义 二、审计证据的性质 三、获取审计证据的审计程序,一、审计证据的含义,审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函等）。 审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应
4、当获得充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,二、审计证据的内容,二、审计证据的内容,（1）会计记录中含有的信息 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。 （2）其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。,二、 审计证据的特性,（一）充分性 （二）适当
5、性,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是对审计证据数量的衡量，因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。,（一）审计证据的充分性（续）,客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。,一、审计证据的充分性（续）,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响： （1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。,（二）审计证据的适当性,1.审计证据适当性的含义 2.审计证据的相关性
6、 3.审计证据的可靠性 4.充分性和适当性的关系 5.评价充分性和适当性时的特殊考虑,1.审计证据的适当性的含义,审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。,2.审计证据的相关性,相关性指审计证据应与审计目标相关联. 确定相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计
7、证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,3.审计证据的可靠性,审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会计师在判断审计证据的可靠性时通常会考虑以下原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获得的审计证据可靠。 （2）内部控制有效时所提供的内部证据比内部控制薄弱时所提供的内部证据可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠。 （4） 书面证据，比口头证据可靠。 （5）原件比传真或复印件可靠。,举例：,【例题】L注册会计师在对F公司2006年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与
8、产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,举例：,（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资
9、发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。,4.审计证据充分性与适当性的关系,充分性和适当性是审计证据的两个重要的特征，两者缺一不可，只有即充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的适当性会影响充分性，审计证据的质量越高，所需的审计证据的数量越少。但是，如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据是于事无补的。,举例：,【例题】审计证据充分性
10、与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（ ）,举例：,【答案】 【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷。,5.评价充分性和适当性的特殊考虑,（1）对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价
11、文件记录的真伪。,5.评价充分性和适当性的特殊考虑（续）,（2）使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）证据相互矛盾时的考虑 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。,5.评价充分性和适当性的特殊考虑（续）,（4）获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审
12、计程序。例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。,三、 获取审计证据的审计程序,获取审计证据的审计程序包括：（一）检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。（二）检查有形资产检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。,（三）观察观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。（四）询问询问是指注册
13、会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,（五）函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。 （六）重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。,7.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8.分析程序分
14、析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。,【考题单选题】（2007年）A注册会计师负责对甲公司207年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（1）在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书,【答案】C【解析】选项ABD属于来自于企业内部的证据，而选项C是来源于外部的证据。外部证据的可靠性比来源于被审计单位内部的证据可靠，所以选C。,（2）下列各项中，为获取适
15、当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,答案】D【解析】选项A与销售业务的完整性无关；选项B实地观察主要证实固定资产的存在，对证实所有权作用不大；选项C与存货的计价不相关,（3）在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性
16、证据D.从支持性证据到会计记录,【答案】C【解析】存在性是从账到证。选项A和B财务报表与尚未记录的项目之间没有直接对应关系，所以是无法证实存在性。选项D是从原始凭证追查会计记录，主要测试的是完整性。,第十四章 审计工作底稿,第一节 审计工作底稿概论 第二节 审计工作底稿的格式、内容和范围 第三节 审计工作底稿的归档,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义和目的 二、审计工作底稿的编制要求 三、审计工作底稿的控制程序 四、审计工作底稿的存在形式 五、审计工作底稿包括的内容,一、审计工作底稿的含义和编制目的,（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,（二）编制整个审计工作底稿的目的,注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： 1提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行
