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1、项目十 财务成果岗位,1,2020/8/3,简案,一、课程复习 收入的确认与计量 二、新课导入 企业利润的计算:习题导入 三、新课讲解 利润总额的核算、净利润的核算 四、课程小结,一、课程复习,1.收入类型 2.收入确认与计量 3.收入的核算,华明企业为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17,所得税率为25,采用资产 负债表债务法核算所得税。该企业2011 年度有关资料如下: (1)本年度内发出产品10 000 件,其中对外销售9 000 件,其余为在建工程领用。该 产品成本每件为12 元,销售价格每件为20 元。,二、新课导入,(2)本年度内计入投资收益的债券利息收入为40 000 元,其中
2、,取得国债利息收入为3500 元。 (3)本年度内发生管理费用50 000 元,其中,折旧费用30 000 元,业务招待费20 000 元。按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为15 000 元,业务招待费5 000元。 (4)本年度内接受现金捐赠3 000 元(计入当期营业外收入)。假定不考虑其他因素。,要求: 计算该企业2011 年利润表中下列有关项目的金额: (1)营业利润; (2)利润总额; (3)所得税费用; (4)净利润。,该企业2011 年利润表中有关项目的金额: (1)营业利润9 000209 0001240 00050 00062 000(元) (2)利润总额62 00
3、03 00065 000(元) (3)所得税费用65 0003 500(30 00015 000)(20 0005 000)2522 875(元) (4)净利润65 00022 87542 125(元),三、新课讲解,任务2:利润总额的核算 任务3 :净利润的核算,利润形成,一、利润的概念及其构成 二、有关账户设置 三、一般会计分录及举例,2009-2010学年第2学期,一、利润及其构成 (一)利润的概念 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次:,营业利润,利润总额,净利润,(二)利润的构成与计算,1、营业利润=(营业收入营业
4、成本)营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动损益投资收益 营业收入=主营业务收入其他业务收入 营业成本=主营业务成本其他业务成本,2、利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润=利润总额-所得税费用,一般而言, 所得税费用 =利润总额所得税税率,二、有关账户设置,1、本年利润,主要用来核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。 借方 本年利润 贷方 (1)主营业务成本 (1)主营业务收入 (2)营业税金及附加 (2)其他业务收入 (3)其他业务成本 (3)公允价值变动损益 (4)销售费用 (4)投资收益 (5)管理费用 (5)营业外收入 (6)财务费用 (7)
5、资产减值损失 (8)营业外支出 (9)所得税费用 余额:本期发生的亏损数额 余额:本期实现的利润数额,【例题多选题】下列各项中,不应确认为营业外收入的有()。A.存货盘盈 B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余,正确答案ABC答案解析存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目;固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。,【例题多选题】下列各项,按规定应计入“营业外支出”的有()。 A.固定资产出售净收益B.非常损失净损失 C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备 正确答案BC答案解析固定资产出售净收益计入“营业外
6、收入”;计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。,三、一般会计分录及举例,(一)利润形成的会计处理,1、期末结转各类收入 借:主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷:本年利润,各收入类 账户余额,2、期末结转各类费用 借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出,各费用 类账户 余额,各费用 类账户 余额,各收入类 账户余额,相抵后余额 为利润总额,不包括 “所得税费用”,3、结转所得税业务 例1:若某企业的利润总额为75 079.2元,按税 法规定25%税率计算所得税额。 则,应交所得税
7、= 75 079.225%=18 769.8(元) 借:所得税费用 18 769.8 贷:应交税费应交所得税 18 769.8 期末结转所得税费用: 借:本年利润 18 769.8 贷:所得税费用 18 769.8,各成本、 费用类 账户余额,各收入类 账户余额,所得税费用,净利润,净亏损,甲企业2010 年度利润总额为200 万元,其中包括本年收到的国债利息收入50 万元。该企业适用的所得税税率为25。甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200 万元,全年实发工资为180 万元;当年的营业外支出中,有10 万元为税收滞纳金支出。除上述事项外,甲企业无其他纳税调整事项。,要求: (1)计算甲企
8、业2010 年度应纳税所得额。 (2)计算甲企业2010 年度应交所得税额。 (3)计算甲企业2010 年度实现的净利润。 (4)编制甲企业年末结转“所得税费用”科目余额的会计分录。,(1)甲企业2010 年度应纳税所得额 2005010160(万元) (2)甲企业2010 年度应交所得税额 1602540(万元) (3)甲企业2010 年度实现的净利润 20040160(万元) (4)借:本年利润 40 贷:所得税费用 40,期末损益结转核算示意图,(1)(2)=利润总额,(1)(2)(3)=净利润,远大公司平时采用表结法计算利润,所得税税率为25%。2011 年年终结账前有关损益类科目的年
9、末余额如下: 单位:元,其他资料: (1)公司营业外支出中有500 元为罚款支出; (2)本年国债利息收入2 000 元已入账。 除上述事项外,无其他纳税调整因素 要求: (1)根据表中给定的损益类科目做出结转“本年利润”科目的会计处理。 (2)计算远大公司当年应纳所得税额并编制确认及结转“所得税费用”的会计处理。 (3)计算远大公司当年实现的净利润。,(1)结转损益类科目 借:主营业务收入 475 000 其他业务收入 100 000 投资收益 7 500 营业外收入 20 000 贷:本年利润 602 500,借:本年利润 545 500 贷:主营业务成本 325 000 其他业务成本 7
10、5 000 营业税金及附加 18 000 销售费用 20 000 管理费用 60 000 财务费用 12 500 营业外支出 35 000,(2)计算当年应纳所得税: 应纳税所得额 利润总额罚款支出国债利息收入 (602 500545 500)5002 000 55 500(元) 应纳所得税55 5002513 875(元),借:所得税费用 13 875 贷:应交税费应交所得税 13 875 借:本年利润 13 875 贷:所得税费用 13 875 (3)当年净利润 (602 500545 500)13 875 43 125(元),【例2】M股份公司在会计期末将本期实现的各项收 入包括主营业务
11、收入5 202 000元、其他业务收入 469 800元、投资净收益638 976元、营业外收入 52 000元转入“本年利润”账户。 借:主营业务收入 5 202 000 其他业务收入 469 800 投资收益 638 976 营业外收入 52 000 贷:本年利润 6 362 776,6 362 776,【例3】M股份公司在会计期末,将本期发生的各项 支出包括主营业务成本2 668 000元、营业税金及附 加173 200元、其他业务成本75 500元、管理费用 279 384元、财务费用7 500元、销售费用132 192 元、营业外支出27 000元转入“本年利润”账户。,借:本年利润
12、 3 362 776 贷:主营业务成本 2 668 000 营业税金及附加 173 200 其他业务成本 75 500 管理费用 279 384 财务费用 7 500 销售费用 132 192 营业外支出 27 000,6 362 776,3 362 776,利润总额= 6362776 3362776=3 000 000(元),【例4】假定M股份公司按25%税率计算所得税额;要求计算该公司的应纳所得税额并将所得税费用转入本年利润。 应交所得税=3 000 00025%=750 000(元) 借:所得税费用 750 000 贷:应交税费应交所得税 750 000 同时,借:本年利润 750 00
13、0 贷:所得税费用 750 000,6 362 776,3 362 776,利润总额= 6362776 3362776=3 000 000(元),750 000,净利润:2250000,利润分配,有关账户设置,1、利润分配,目的:核算企业利润的分配和亏损的弥补情况 借方 利润分配 贷方 (2)分配的利润数 (1)年终由“本年利润” 年终由“本年利润” 账户转入的利润额 账户转入的亏损额 余额:表示已分配的利 余额:表示尚未分配 润数额或尚未弥补的亏损 的利润数,(一)利润分配的顺序 1、提取法定盈余公积: 2、向投资者分配利润,(二)利润分配核算的帐务处理 1、年度终了,将本期实现的税后利润,
14、结转到“利润分配未分配利润”账户 借:本年利润 贷:利润分配未分配利润,期末结转本年利润,2、提取法定盈余公积 借:利润分配提取法定盈余公积 贷:盈余公积法定盈余公积,3、向投资者分配利润 借:利润分配应付现金股利 贷:应付股利,现金股利,向投资者分配利润,4、年度终了,结转已分配的利润 借:利润分配未分配利润 贷:利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利,未分配利润,【例1】W股份公司在期末结转本年实现的净 利润 17 850 000元。 借:本年利润 17 850 000 贷:利润分配未分配利润17 850 000,【例2】W股份公司经董事会决议,决定按全 年净利润的10%提取法定盈余公积。
15、 借:利润分配提取法定盈余公积 1 785 000 贷:盈余公积法定盈余公积 1 785 000,【例3】W股份公司按照董事会及股东大会决 议,决定分配给股东现金股利4 998 000元。 借:利润分配应付现金股利 4 998 000 贷:应付股利 4 998 000,【例4】W股份公司在会计期末结清利润分配 账户所属的各有关明细科目。 借:利润分配未分配利润 6 783 000 贷:利润分配提取法定盈余公积 1 785 000 应付现金股利 4 998 000,17 850 000,11 067 000,四、课程小结,1.利润形成 三个层次:营业利润、利润总额、净利润 2.利润计算及核算 3.所得税的计算(注意纳税调整事项) 4.所得税账户处理 5.本年利润结转,