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1、第一章 资 产,第一节 货币资金,货币资金分类 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金： 外埠存款银行汇票存款银行本票存 信用卡存款信用证保证金存款 存出投资款 注：支票存款（银行存款）、商业汇票（应付票据）,一、库存现金 （一）现金管理制度 1、现金的使用（支出）范围：八种（零星、小额） 注：1000元以下为小额支付。 例：可使用现金支付的情况有（ABD ） A、支付职工工资8000元 B、支付差旅费2500元 C、支付材料采购款1100元 D、支付办公用品购置费950元,3、现金的限额 （1）一般以35天的零星支出确定 （2）边远地区可多于5天但不得超过15天的零星支出确定 （3）增
2、、减现金限额由开户行决定,4、现金收支的规定 （1）收入现金当日送存银行； （2）不得“坐支”现金； （3）提现时如实写明用途,现金收支四不准： (1)不准”白条顶库“； (2)不准套取现金； （3）不准用银行帐户代他人存取现金； （4）不准”公款私存“、设置”小金库“,（三）现金的清查 采用”实地盘点法“进行清查，并对结果编制现金盘点报告单(原始凭证）,在盘点现金中，如发现账实不符，先通过”待处理财产损溢“进行核算，批准后，按以下情况处理：,1、溢余（实存账存）,（1）、审批前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 （2）、审批后： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（原因不明） 其他应付款（
3、其他单位、个人暂存）,2、短缺（实存账存）,（1）审批前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （2）审批后 借：管理费用（原因不明） 其他应收款（赔偿） 营业外支出（非常净损失） 贷：待处理财产损溢,银行存款清查,（1）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对账单）银行存款余额调节表 （2）、对账不一致的原因： 至少一方记账有误 存在未达账项（含义） 类型：企收银未收（举例：6000000） 企付银未付（举例：4500000） 银收企未收（举例：4800000） 银付企未付（举例：400000）,（3)编表,公式： 企业日记账余额+银收企未收-银付企未付 5400000+4800000-40000
4、0 =9800000 银行对账单余额+企收银未收-企付银未付 8300000 +6000000-4500000=9800000,【多选】使企业银行存款日记账小于银行对账单余额的有（ABD）,A、企业开出支票，对方未到银行兑现 B、银行误将其他公司的存款计入本企业账户 C、银行代扣水电费，企业未接到通知 D、银行收到企业的委托收款，企业未接到通知,三、其他货币资金 （一）其他货币资金：明细科目 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,（二）其他货币资金核算 1、银行汇票存款 申请时： 借：其他货币资金-银行汇票存款 贷：银行存款 购货时： 借：材料采购（原材
5、料、库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行汇票存款 退余款： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 2、其他类型的货币资金核算方法基本相同,第二节 应 收 及 预 付 款 项,核算内容： 1、赊销： （1）应收账款（无商业汇票） （2）应收票据（商业汇票：商业承兑或银行承兑） 注：支票（现支、转支、普支“银行存款”） 银行汇票、银行本票（其他货币资金） （3）预购：预付账款 （4）其他流动债权：其他应收款,应收票据,一、取得 1、债务人抵偿前欠货款而取得的票据 借:应收票据 贷:应收账款 2、因销售业务或提供劳务而取得的票据 借:应收票据 贷:主营业务收入其
6、他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 3、银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款,2、转让应收票据,借:在途物资、材料采购、原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 银行存款（差额，也可能借方）,3、收回票据款,借：银行存款 贷：应收票据 若无法收回： 借：应收账款 贷：应收票据（新准则不处理）,4、票据贴现,借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（银行承兑） 短期借款（商业承兑）,应收账款,一、形成：区分商业折扣与现金折扣 直接扣除商业折扣，不扣现金折扣 借:应收账款（价+税+代垫费） 贷:主营业务收入（不含税价） 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款库存
7、现金（代垫费）,2、收回：扣除现金折扣,借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 注：计算现金折扣是否含税依照买卖双方约定，考虑是否包含增值税,预付账款（资产：借贷）,1、预支款项 借:预付账款 贷:银行存款 2、收到货物时 借:材料采购(原材料) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 3、补偿不足款项时 借:预付账款 贷:银行存款 注：2、3可合并,其他应收款,一、包括的内容（多选题） (1)应收的各种赔款、罚款 (2)应收的出租包装物的租金 (3)应向职工收取的各种垫付款项 (4)存出保证金 (5)其他应收、暂付款,二、举例，备用金与包装物押金核算,1、备用金：非定额与定
8、额备用金 定额备用金 （1）拨付 借：其他应收款 贷：库存现金 （2）报销 借：管理费用制造费用销售费用 贷：库存现金等 注：报销时不用“其他应收款”科目,2、包转物押金：存出保证金,支付押金方 1、支付 借：其他应收款存出保证金 贷：库存现金等 2、押金到期 借：库存现金（收回） 营业外支出（被没收） 贷：其他应收款存出保证金 收取押金方 1、收押金 借：库存现金 贷：其他应付款存入保证金 2、押金到期 借：其他应付款存入保证金 贷：库存现金（退还） 营业外收入（没收押金）,应收款项减值,一、确认： （1）资产负债表日， 预计未来现金流量现值账面价值，计提坏账准备 （2）方法：直接转销法；备
9、抵法（掌握） （3）科目：坏账准备（资产借贷） 注意：区分坏账损失与坏账准备的概念 账面余额：应收账款（资产借贷） 账面价值：应收账款（资产借贷） 坏账准备（资产借贷）,二、会计处理,1、计提准备金时 借:资产减值损失计提坏账准备 贷:坏账准备 2、冲减时 借:坏账准备 贷:资产减值损失计提坏账准备 3、无法收回的坏账转销时 借:坏账准备 贷:应收账款 4、转销的坏账又转回时 借:应收账款 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 或 借：银行存款 贷：应收账款 贷：坏账准备 结合会计分录理解：应收账款账面价值的变动（如：确认坏账，账面价值不变等）,应收款项减值案例,2007年开始计提坏账准备，按应收
10、账款余额5%计提 2007年末应收账款1600000 2008年末应收账款2000000 2009.5.25确认坏账12000 2009年末应收账款1700000 2010.4.6收回已确认坏账 2010年末应收账款1800000. 编制相关的会计分录。 注：2007已有坏账准备50000（贷），或50000（借），如何处理？,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 金融资产分类 股票：短线（交易性金融资产） 长线（出售：可供出售金融资产） 长线（持股：长期股权投资） 债券：短线（交易性金融资产） 长线（出售：可供出售金融资产） 长线（持有到期：持有至到期投资）,（一）取得： 初始成本
11、=买价-购买时可分取的现金股利或利息 （手续费计入当期损益“投资收益”） 例：购入股票10万股，价10.2（含现金股利0.2），另外手续费0.3万元。 则：初始成本=10（10.2-0.2）=100万元 科目：1、资产类 交易性金融资产成本（初始成本） 公允价值变动（后续调账） 应收股利应收利息 2、损益类 投资收益（已实现损益） 公允价值变动损益（未实现损益） 试写会计分录,二、交易性金融资产账务处理,1、确认可分取的现金股利或利息（如5万元） 借：应收股利应收利息 5 贷：投资收益 5 2、期末，按公允价值计量，其变动计入当期损益 如：100150120出售160.6（税费0.6万元） 借
12、：交易性金融资产公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30,（二）交易性金融资产持有期间,（三）处置交易性金融资产,借：银行存款 160 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 20 投资收益 40 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 计算：出售时的处置损益=160-120=40 出售时确认的投资收益=160-100=60 相关的累计损益=60+（-0.3）+5=64.7 讨论：10015090出售20%（价48万元），如何处理？,第四节 存 货,一、存货概述（实物资产中的流动资产） （一）内容及会计科目：
13、 1、材料：原材料（入库后） 在途物资（实际成本法，入库前） 材料采购（计划成本法，入库前） 2、在产品（生产成本） 3、半成品（自制半成品） 4、产成品、商品及代制品、代修品（库存商品） 5、包装物、 低值易耗品（周转材料） 6、委托加工物资、委托代销商品、发出商品等 注：工程物资、在建工程、固定资产不属于存货。,（二）存货成本的确定,1、外购： 采购成本=买价+不可抵扣相关税费（购入至入库时） 注：增值税：？损耗：合理（计入）；不合理（不计入） 入库后的费用、差旅费等（不计入） 例：一般纳税企业，购原料，价30000元（增17%，运费300元（增7%），保险装卸等200元，入库后的挑选整理
14、费100元，差旅费150元，讨论： （1） 合理损耗1%： 采购成本=30000+300（1-7%）+200 =30479 （2） 不合理损耗1%：采购成本 =30479 （1-1%）=30174.21 （3）小规模纳税人 合理损耗1%：采购成本=30000+5100+300+200=35600 不合理损耗1%：采购成本=35600 （1-1%）=35244 2、自制：加工成本（料+工+费） 3、其他：注意不能计入生产成本的费用,（三）发出存货的计价方法（不允许后进先出法）,资料：某企业5月初库存D商品100件10， 5月5日入库100件12，5月11日出库200件。5月16日入库200件14
15、，5月20日出库100件。5月23日入库100件15,5月27日出库100件。分别用： 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法。 计算该月发出材料和月末结存材料的成本,原材料核算实际成本法,科目： 在途物资（入库前） 原材料 （入库后）,1、单货同到 借：原材料-XX材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：各种款项,一、购入材料,结算时： 借：在途物资-XX材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：各种款项 材料到达： 借：原材料-XX材料 贷：在途物资-XX材料,2、单到货未到,3、货到单未到 核算程序：货到时：不处理 当月末：暂估入账 下月初：反向冲销 单到时：据实入账 月末时 借：原材料XX材料 贷：应付账款-暂估应付款 下月初，做相反分录或红字冲消。,举例,1、5月16日，购入材料，发票账单未到：不处理 2、5月31日，按合同价暂估入账： 借：原材料XX材料 50000 贷：应付账款-暂估应付款 50000 3、6月1日，反向冲销： 借：应付账款-暂估应付账款 50000 贷：原材料-XX材料 50000 4、6月26日。发票账单到达。不含税价50000（
