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1、第一章 资 产,第一节 货币资金,货币资金分类 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金: 外埠存款银行汇票存款银行本票存 信用卡存款信用证保证金存款 存出投资款 注:支票存款(银行存款)、商业汇票(应付票据),一、库存现金 (一)现金管理制度 1、现金的使用(支出)范围:八种(零星、小额) 注:1000元以下为小额支付。 例:可使用现金支付的情况有(ABD ) A、支付职工工资8000元 B、支付差旅费2500元 C、支付材料采购款1100元 D、支付办公用品购置费950元,3、现金的限额 (1)一般以35天的零星支出确定 (2)边远地区可多于5天但不得超过15天的零星支出确定 (3)增
2、、减现金限额由开户行决定,4、现金收支的规定 (1)收入现金当日送存银行; (2)不得“坐支”现金; (3)提现时如实写明用途,现金收支四不准: (1)不准”白条顶库“; (2)不准套取现金; (3)不准用银行帐户代他人存取现金; (4)不准”公款私存“、设置”小金库“,(三)现金的清查 采用”实地盘点法“进行清查,并对结果编制现金盘点报告单(原始凭证),在盘点现金中,如发现账实不符,先通过”待处理财产损溢“进行核算,批准后,按以下情况处理:,1、溢余(实存账存),(1)、审批前: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 (2)、审批后: 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入(原因不明) 其他应付款(
3、其他单位、个人暂存),2、短缺(实存账存),(1)审批前 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 (2)审批后 借:管理费用(原因不明) 其他应收款(赔偿) 营业外支出(非常净损失) 贷:待处理财产损溢,银行存款清查,(1)方法:核对(企业银行存款日记账与银行对账单)银行存款余额调节表 (2)、对账不一致的原因: 至少一方记账有误 存在未达账项(含义) 类型:企收银未收(举例:6000000) 企付银未付(举例:4500000) 银收企未收(举例:4800000) 银付企未付(举例:400000),(3)编表,公式: 企业日记账余额+银收企未收-银付企未付 5400000+4800000-40000
4、0 =9800000 银行对账单余额+企收银未收-企付银未付 8300000 +6000000-4500000=9800000,【多选】使企业银行存款日记账小于银行对账单余额的有(ABD),A、企业开出支票,对方未到银行兑现 B、银行误将其他公司的存款计入本企业账户 C、银行代扣水电费,企业未接到通知 D、银行收到企业的委托收款,企业未接到通知,三、其他货币资金 (一)其他货币资金:明细科目 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,(二)其他货币资金核算 1、银行汇票存款 申请时: 借:其他货币资金-银行汇票存款 贷:银行存款 购货时: 借:材料采购(原材
5、料、库存商品) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金-银行汇票存款 退余款: 借:银行存款 贷:其他货币资金银行汇票存款 2、其他类型的货币资金核算方法基本相同,第二节 应 收 及 预 付 款 项,核算内容: 1、赊销: (1)应收账款(无商业汇票) (2)应收票据(商业汇票:商业承兑或银行承兑) 注:支票(现支、转支、普支“银行存款”) 银行汇票、银行本票(其他货币资金) (3)预购:预付账款 (4)其他流动债权:其他应收款,应收票据,一、取得 1、债务人抵偿前欠货款而取得的票据 借:应收票据 贷:应收账款 2、因销售业务或提供劳务而取得的票据 借:应收票据 贷:主营业务收入其
6、他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 3、银行承兑汇票手续费 借:财务费用 贷:银行存款,2、转让应收票据,借:在途物资、材料采购、原材料等 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 银行存款(差额,也可能借方),3、收回票据款,借:银行存款 贷:应收票据 若无法收回: 借:应收账款 贷:应收票据(新准则不处理),4、票据贴现,借:银行存款 财务费用 贷:应收票据(银行承兑) 短期借款(商业承兑),应收账款,一、形成:区分商业折扣与现金折扣 直接扣除商业折扣,不扣现金折扣 借:应收账款(价+税+代垫费) 贷:主营业务收入(不含税价) 应交税费-应交增值税(销项税额) 银行存款库存
7、现金(代垫费),2、收回:扣除现金折扣,借:银行存款 财务费用(现金折扣) 贷:应收账款 注:计算现金折扣是否含税依照买卖双方约定,考虑是否包含增值税,预付账款(资产:借贷),1、预支款项 借:预付账款 贷:银行存款 2、收到货物时 借:材料采购(原材料) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 3、补偿不足款项时 借:预付账款 贷:银行存款 注:2、3可合并,其他应收款,一、包括的内容(多选题) (1)应收的各种赔款、罚款 (2)应收的出租包装物的租金 (3)应向职工收取的各种垫付款项 (4)存出保证金 (5)其他应收、暂付款,二、举例,备用金与包装物押金核算,1、备用金:非定额与定
8、额备用金 定额备用金 (1)拨付 借:其他应收款 贷:库存现金 (2)报销 借:管理费用制造费用销售费用 贷:库存现金等 注:报销时不用“其他应收款”科目,2、包转物押金:存出保证金,支付押金方 1、支付 借:其他应收款存出保证金 贷:库存现金等 2、押金到期 借:库存现金(收回) 营业外支出(被没收) 贷:其他应收款存出保证金 收取押金方 1、收押金 借:库存现金 贷:其他应付款存入保证金 2、押金到期 借:其他应付款存入保证金 贷:库存现金(退还) 营业外收入(没收押金),应收款项减值,一、确认: (1)资产负债表日, 预计未来现金流量现值账面价值,计提坏账准备 (2)方法:直接转销法;备
9、抵法(掌握) (3)科目:坏账准备(资产借贷) 注意:区分坏账损失与坏账准备的概念 账面余额:应收账款(资产借贷) 账面价值:应收账款(资产借贷) 坏账准备(资产借贷),二、会计处理,1、计提准备金时 借:资产减值损失计提坏账准备 贷:坏账准备 2、冲减时 借:坏账准备 贷:资产减值损失计提坏账准备 3、无法收回的坏账转销时 借:坏账准备 贷:应收账款 4、转销的坏账又转回时 借:应收账款 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 或 借:银行存款 贷:应收账款 贷:坏账准备 结合会计分录理解:应收账款账面价值的变动(如:确认坏账,账面价值不变等),应收款项减值案例,2007年开始计提坏账准备,按应收
10、账款余额5%计提 2007年末应收账款1600000 2008年末应收账款2000000 2009.5.25确认坏账12000 2009年末应收账款1700000 2010.4.6收回已确认坏账 2010年末应收账款1800000. 编制相关的会计分录。 注:2007已有坏账准备50000(贷),或50000(借),如何处理?,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 金融资产分类 股票:短线(交易性金融资产) 长线(出售:可供出售金融资产) 长线(持股:长期股权投资) 债券:短线(交易性金融资产) 长线(出售:可供出售金融资产) 长线(持有到期:持有至到期投资),(一)取得: 初始成本
11、=买价-购买时可分取的现金股利或利息 (手续费计入当期损益“投资收益”) 例:购入股票10万股,价10.2(含现金股利0.2),另外手续费0.3万元。 则:初始成本=10(10.2-0.2)=100万元 科目:1、资产类 交易性金融资产成本(初始成本) 公允价值变动(后续调账) 应收股利应收利息 2、损益类 投资收益(已实现损益) 公允价值变动损益(未实现损益) 试写会计分录,二、交易性金融资产账务处理,1、确认可分取的现金股利或利息(如5万元) 借:应收股利应收利息 5 贷:投资收益 5 2、期末,按公允价值计量,其变动计入当期损益 如:100150120出售160.6(税费0.6万元) 借
12、:交易性金融资产公允价值变动 50 贷:公允价值变动损益 50 借:公允价值变动损益 30 贷:交易性金融资产公允价值变动 30,(二)交易性金融资产持有期间,(三)处置交易性金融资产,借:银行存款 160 贷:交易性金融资产成本 100 公允价值变动 20 投资收益 40 借:公允价值变动损益 20 贷:投资收益 20 计算:出售时的处置损益=160-120=40 出售时确认的投资收益=160-100=60 相关的累计损益=60+(-0.3)+5=64.7 讨论:10015090出售20%(价48万元),如何处理?,第四节 存 货,一、存货概述(实物资产中的流动资产) (一)内容及会计科目:
13、 1、材料:原材料(入库后) 在途物资(实际成本法,入库前) 材料采购(计划成本法,入库前) 2、在产品(生产成本) 3、半成品(自制半成品) 4、产成品、商品及代制品、代修品(库存商品) 5、包装物、 低值易耗品(周转材料) 6、委托加工物资、委托代销商品、发出商品等 注:工程物资、在建工程、固定资产不属于存货。,(二)存货成本的确定,1、外购: 采购成本=买价+不可抵扣相关税费(购入至入库时) 注:增值税:?损耗:合理(计入);不合理(不计入) 入库后的费用、差旅费等(不计入) 例:一般纳税企业,购原料,价30000元(增17%,运费300元(增7%),保险装卸等200元,入库后的挑选整理
14、费100元,差旅费150元,讨论: (1) 合理损耗1%: 采购成本=30000+300(1-7%)+200 =30479 (2) 不合理损耗1%:采购成本 =30479 (1-1%)=30174.21 (3)小规模纳税人 合理损耗1%:采购成本=30000+5100+300+200=35600 不合理损耗1%:采购成本=35600 (1-1%)=35244 2、自制:加工成本(料+工+费) 3、其他:注意不能计入生产成本的费用,(三)发出存货的计价方法(不允许后进先出法),资料:某企业5月初库存D商品100件10, 5月5日入库100件12,5月11日出库200件。5月16日入库200件14
15、,5月20日出库100件。5月23日入库100件15,5月27日出库100件。分别用: 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法。 计算该月发出材料和月末结存材料的成本,原材料核算实际成本法,科目: 在途物资(入库前) 原材料 (入库后),1、单货同到 借:原材料-XX材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:各种款项,一、购入材料,结算时: 借:在途物资-XX材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:各种款项 材料到达: 借:原材料-XX材料 贷:在途物资-XX材料,2、单到货未到,3、货到单未到 核算程序:货到时:不处理 当月末:暂估入账 下月初:反向冲销 单到时:据实入账 月末时 借:原材料XX材料 贷:应付账款-暂估应付款 下月初,做相反分录或红字冲消。,举例,1、5月16日,购入材料,发票账单未到:不处理 2、5月31日,按合同价暂估入账: 借:原材料XX材料 50000 贷:应付账款-暂估应付款 50000 3、6月1日,反向冲销: 借:应付账款-暂估应付账款 50000 贷:原材料-XX材料 50000 4、6月26日。发票账单到达。不含税价50000(