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1、第 九 章 生产与费用审计,第一节 生产与费用的控制测试,本节三个内容： 1.生产与费用循环内部控制目标； 2.生产与费用循环的关键控制点； 3.生产与费用循环内部控制的测试。,一、生产与费用关键控制点,关键环节的交易授权 ？,如：生产指令的发出、存货的发出等，需要高层管理者向相关人授权，相关人批准后方可进行。 红楼梦中有关支出的授权？,（2）关键环节的职责划分？,如存货的采购、验收、保管、运输、付 款、记录等职责应严格分离；人事、考勤、 工薪发放、记录等职务应相互分离等。 红楼梦中王熙凤协理宁国府中的职责划分？,（3）凭证与记录控制 ？,生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、生产费用分配表应
2、顺序编号。会计部门应根据生产部门传递来的领发料凭证审核填制凭证、登记账簿、成本计算；建立并登记存货明细账和总账、建立并登记生产成本明细账和总账，并对所有已发生的料、工、费的耗费及时准确计入生产成本中；,建立并登记应付工资明细账和总账，计算并填写工资分配表、工资汇总表，工资分配表、工资汇总表应完整反映实际已发生的工薪支出；人事部门应建立员工人事档案、工时卡并及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容；企业应建立库存保管账、仓库保管人员要及时记录、并定期与会计部门核对。,（4）资产接触与记录使用？,仓库保管人员是经过授权批准能接近原材料和产成品等存货并对存货进行管理的人员，所以仓库保管人员应
3、聘用称职的人员；应创造良好的仓储保管条件；代其他单位保管的材料物资应单独存放、记录要清晰；对生产与费用循环产生的所有凭证和记录进行实物安全保护等。,（5）独立稽核？,企业应建立定期盘点制度，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废、退回应及时按规定审批处理；应定期计算稽核购销发票、领料单、生产成本计算单、工资计算单以及存货汇总表等凭证和记录的正确性等。,调查了解生产与费用内部控制,二、生产以费用控制测试,取得或绘制生产与费用流程图,生产与费用内部控制程序图,保管部门 生产部门 会计部门,领料单,生产通知单,入库单,制造费用 耗用单,计工单,领料单,领料单,制造费用 耗用单,计工单,入库单,入库单,保管帐
4、,会计部门 有关帐,生产部门账册,验收入库,定期核对,抽查有关资料 实地观察 重作,请指出下列被审单位甲企业内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 被审单位甲企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据生产情况开具请购单，经批准后发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部。会计部审核付款凭单后，支付采购款项并登记材料明细账；一联由仓库保管并登记材料明细账
5、。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 甲企业对于那些大批量生产的产品的材料领用采用限额领料单制度，每张限额领料单的限额由有关部门核定签章后，一联交领料单位作为领料凭证，一联交发货仓库作为发料的依据。若领料单位需要材料时，只要在限额范围内，任何人都可凭限额领料单向仓库领取材料。如果超过限额领料单，要另行填制领料单并经有关部门审核后方可领用。月份终了，为了减化手续，对那些领而未用的材料，可以留在领用部门，下月接着使用。,分析： （1）请购单由采购部开具而不是由材料使用单位开具不妥。被审单位的请购单应由材料使用部门开具。 （2）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。
6、（3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。,（4）会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲企业采购部及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。 （5）在限额领料制度下，若领料单位需要材料时，即使在限额范围内，不经指定负责人签章，不可凭限额领料单向仓库领取材料。 （6）甲企业为了减化手续，对那些领而未用的材料，直接留在领用部门不作相应处理，会影响正确计算存货的成本。,第二节 存货审计,存货审计重点将如下问题：,确定存货的存在性 确定存货跌价准备的计提是否合理 存货的截止测试
7、,一、确定存货的存在性,1.监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。 新客户和期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。,例：注册会计师2007年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。 该企业2006年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。 注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2007.1.12007.2.15的收发记录进行测试
8、后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。 调节：22万4万2万20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。,2.存货监盘的“监”的体现 ？,（1）复核或与管理层讨论其盘点计划。 （2）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。 （3）观察或监视盘点现场。 （4）抽点。 不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。 （5）对检查发现的差异，查明原因、提请更正或要求其扩大盘点范围甚至重新盘点。 （6）取得被审计单位的盘点记录。,3.监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序
9、，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括： a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。,获取或编制存货跌价准备明细表。 检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全手续是否完备，方法是否前后一致 资产负债表日，可变现净值低于成本的数额，确定为准备金。,二、存货跌价准备审计,将“存货跌价准备”与“资产减值损失”相关明细核对。 对存货跌价损失进行分析性复核，检查前后期是否有异常波动，注意是否存在调节成本与利润的现象。,三、存货的年底截止测试,举例：,方法 1.抽查盘点日前后的购
10、货发票与验收报告 2.查阅资产负债表日验收部门的业务纪录 3.样本选择：截至日前后，金额较大,第三节 存货成本审计,审计的内容包括：,直接材料审计 直接人工审计 制造费用审计 主营业务成本审计,（一）直接材料成本的审计,审查直接材料耗用量的真实性 审查直接材料的计价 审查直接材料费用的分配 进行分析性复核,（二）直接人工成本的审计,1.审查直接人工费用范围的合规性 2.审查工资和职工福利费用计算的正确性 3.审查直接人工费用分配的正确性 4.审查工资和福利费用发放的真实性 5.进行分析性复核 6.审查工资和福利费用会计处理的合规性,（三）制造费用的审计,1.制造费用项目的合规性 2.审查制造费
11、用的真实性 3.审查制造费用归集和分配的正确性,（四）产成品入库的审计,1.审查产成品的入库凭证、入库手续的合法性 2.审查产成品入库数量的真实性 3.审查入库产成品成本结转的真实性,（五）主营业务成本及销售税金的审计,（一）主营业务成本的实质性测试 产品销售成本期初库存产品成本本期入库产品成本期末库存产品成本 （二）产品销售税金及附加的实质性测试 审查计税范围 审查计税依据、计税标准及计税金额,举例：,A企业2005年实则现利润总额1000万元。2006年在对该企业2005年上年度财务核算和纳税情况进行检查时，首先发现该企业2005年毛利率有反常现象。10月份毛利率15，11月份毛利14，1
12、2月份毛利4。这三个月的销售收入变动不大，为什么12月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其主营业务成本。 检查2005年12月份结转的主营业务成本，发现除正常转入销售成本外，又在12月31日一笔转入5000000元，所以造成亏损，审阅凭证，得知是由“ 待处理财产损溢”账户转入的，属于火灾损失。其中有3000000元应由保险公司赔偿的损失也包括在转入的主营业务成本中。,分析：,按规定，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借记：“ 营业外支出一非常损失”科目，贷记“ 待处理财产损溢”科目。,会计分录如下： 借：营业外支出 2000000 其他应收款保险公司 3000000 贷：主营业务成本 5000000 同时；应调增本年利润、所得税、公积金的调整。,
