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1、第 13 章,现金流量表,学习目标,现金流量的概念； 现金流量表的作用； 现金流量的分类和主要项目； 现金流量表编制的基本方法直接法和间接法。,2,现金流量,现金流量是指企业在一定期间内的现金流入和现金流出的数量。 企业的现金流入减现金流出的差额是现金净流量。 企业的现金流量可分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。,3,现金流量表,现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入和现金流出的报表。 根据我国的会计准则，现金流量表的编制基础是广义的现金，即现金和现金等价物。现金流量表就是反映企业现金及现金等价物的流入和流出的报表。,4,编制现金流量表的目的
2、,编制现金流量表的主要目的是提供一个企业在某一会计期间的现金流入和现金流出方面的信息。 从前面介绍的利润表可知，利润表是以权责发生制为基础编制的，它提供的是企业在某一会计期实现的各种收益和发生的各种费用、成本，最终计算出当期利润。但是收入不等于现金流入量，费用不等于现金流出量，利润也不等于现金净流量。因此利润表无法反映企业现金流量的变化，而对于一个处于持续经营的企业，必须要有足够的现金来满足正常生产经营的支出需要。,5,现金流量表可以帮助投资者分析企业净利润和现金净流量的关系，分析净利润与现金净流量之间的差异。 现金流量表可以帮助投资者分析评价企业未来产生现金净流量的能力。 现金流量表可以帮助
3、投资者分析评价企业的偿债能力和支付股利的能力。,现金流量表作用,6,经营活动现金流量,经营活动产生的现金流入 (1) 销售商品、提供劳务收到的现金。 (2) 收到的税费返还。 (3) 收到其他与经营活动有关的现金。 经营活动产生的现金流出 (1) 购买商品或提供劳务支付的现金 （2）支付给职工以及为职工支付的现金。 (3) 支付的各项税费。 (4) 支付其他与经营活动有关的现金。,7,投资活动现金流量,投资活动产生的现金流入： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金,8
4、,投资活动现金流量,投资活动产生的现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,9,筹资活动现金流量,筹资活动产生的现金流入 （1）吸收投资收到的现金 （2）取得借款收到的现金 （3）收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动产生的现金流出 （1）偿还债务支付的现金 （2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金 （3）支付其他与筹资活动有关的现金,10,现金流量表的编制,直接法 通过现金收入和现金支出的主要类别来反映经营活动的现金流量的方法。 间接法 通过本期净利润来调整得出经营活动现金流量的方法。,11
5、,直接法,企业按照现金来源的不同渠道和现金使用的不同用途来分别列报现金的流入和流出。 在计算经营活动的现金流量时有两种方法：一种是根据会计记录直接计算现金的流入和流出；另一种是以利润表上的各项收入与费用为基础，个别调整有关的资产、负债等变动后计算得出现金流入和现金流出。,12,（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品或提供劳务收到的现金前期的应收账款、应收票据收现本期预收账款本期因销售退回而支付的现金本期收回前期已注销的坏账 或 销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品或提供劳务收入销项税额本期应收账款、应收票据的减少数（减：增加数）本期预收账款增加
6、数（减：减少数）本期因销售退回而支付的现金本期实际注销的坏账,直接法,13,直接法,（2）“收到的税费返还”项目 （3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付的前期的应付账款、应付票据本期预付账款增加数本期因购货退回收到的现金 或 购买商品、接受劳务支付的现金本期销售成本进项税额本期存货增加数（减：减少数）本期应付账款、应付票据减少数（减：增加数）本期预付账款增加数（减：减少数）购货退回收到的现金,14,直接法,（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 （6）“支付的各项税费”项
7、目 （7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,15,直接法例,甲公司流动性账户余额变动表 单位：元 科 目 2008年12月31日 2007年12月31日 增加（减少） 现金 195,000 52,000 143,000 应收账款净额 148,000 130,000 18,000 存货 344,000 360,000 （16,000） 应付账款 87,000 93,400 (6,400) 应付工资 37,000 32,600 4,400 应交税费 31,800 32,800 （1,000） 应付股利 28,000 20,000 8,000,16,直接法例,甲公司利润表 2008年度（截至2
8、008年12月31日） 单位：元 销售收入 2,360,000 减：销售成本 1,580,000 销售税费 16,000 销售费用 60,000 管理费用 346,000 财务费用 0 营业利润 358,000 加：投资收益 24,000 税前利润 382,000 减：所得税 166,000 净利润 216,000,17,直接法例,直接法下企业经营活动产生的现金流量计算如下：（单位：元） 销售商品、提供劳务收到的现金 2,342,000 减：购买商品、接受劳务支付的现金 1,570,400 支付给职工以及为职工支付的现金 37,600 支付的各项税费 183,000 支付的其他与经营活动有关的
9、现金 350,000 经营活动产生的现金流量净额 201,000,18,间接法,间接法：是从利润表中的净收益开始，然后分别对不影响现金流入流出的项目进行调整，最后得出经营活动的现金净流量。 采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四类项目进行调整： （1）实际没有支付现金的费用 （2）实际没有收到现金的收益 （3）不属于经营活动的损益 （4）经营性应收应付项目的增减变动,19,间接法例,如上例资料，如果采用间接法，将净利润调节为经营活动现金流量的计算如下： 净利润 216,000 加：固定资产折旧 14,000 投资损失 （24,000） 存货的减少 16,000 经营性应收项目的减少
10、（18,000） 经营性应付项目的增加 （3,000） 经营活动产生的现金流量净额 201,000,20,直接法VS间接法,直接法比较直观而全面，便于报表使用者更好地预测企业未来的现金流量。但是当企业现金收支种类较多、现金流动渠道复杂时，采用直接法编制现金流量表会造成表达上的困难且容易产生遗漏；也无法让报表使用者了解企业净利润与经营活动现金流量之间产生差异的原因。,21,直接法VS间接法,间接法注重分析净利润与来自经营业务的现金流量之间的差异，能揭示出现金流量表与利润表和资产负债表之间的联系，便于管理者和报表使用者来评估净利润的质量。与直接法相比，间接法编制的工作量也较小。但是间接法只能反映企
11、业经营活动产生的现金净流量的大小，并不能揭示出经营活动现金流量的具体情况，不方便报表使用者直接预测企业未来的现金流量，无法完全实现编制现金流量表的目的。,22,直接法VS间接法,我国会计准则则规定企业必须采用直接法，同时要求企业在现金流量表的附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，即采用间接法计算的经营活动的现金流量部分，以充分发挥现金流量表的作用。,23,现金流量表中的其他重要信息,汇率变动对现金的影响数 不涉及现金收支的投资和筹资活动,24,一般企业现金流量表的格式 现金流量表 会企 03表 编制单位： 年 月 单位：元,25,26,27,28,29,30,（续表）,31,（续表）
12、,32,权责发生制与现金制的转换：,例：2007年赊销商品100000元。 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 本期利润表中“营业收入”为100000元。 而本期现金流量表中的“销售商品收到的现金”则为0。,33,应收账款 销售商品收到的现金=营业收入-本期应收账款净变动额 =100000-（100000-0） =0,期初余额： 0,期末余额： 100000,100000,34,例 ：1、2008年收回以前的货款80000元。 借：现金 80000 贷：应收账款 80000 2、本年赊销商品50000元。 借：应收账款 50000 贷：主营业务收入 50000 本期利润
13、表中“营业收入”为50000元。 而本期现金流量表中的“销售商品收到的现金”则为80000元。,35,应收账款 应收账款的贷方发生额实为本期流入的现金，而借方发生额为抵减本期销售商品而流入的现金。我们需要这两个数据，但由于：,期初余额：100000,80000,期末余额： 70000,50000,36,期末余额-期初余额=本期增加额-本期减少额 所以我们可以用本期应收账款的净变动额取代其借方、贷方发生额，来对销售商品产生的现金流量进行调整。 销售商品收到的现金=营业收入-本期应收账款净变动额 =50000-（70000-100000） =80000,37,在直接法下应编如下调整分录: 借:经营
14、活动现金流量 _ 销售商品收到的现金 80 000 贷:主营业务收入 50 000 应收账款 30 000,38,例 ：2007年购买商品70000元，其中30000货款已付，余款未付。 借：库存商品 70000 贷：现金 30000 贷：应付账款 40000 上述商品本年全部售出，成本为70000元。 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000 本期利润表中“营业成本”为70000元。 而本期现金流量表中的“购买商品支付的现金”则为30000元。,39,应付账款 购买商品支付的现金=营业成本-本期应付账款净变动额 =70000-（40000-0） =30000,期初余额：0,40
15、000,期末余额：40000,40,例 ：1、2008年购买商品50 000元，货款未付。 借：库存商品 50 000 贷：应付账款 50 000 2、上述商品本年全部售出，成本为50000元。 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 3、以现金支付前欠货款80 000元。 借：应付账款 80 000 贷：现金 80 000 本期利润表中“营业成本”为50 000元。 而本期现金流量表中的“购买商品支付的现金”则为80 000元。,41,应付账款 购买商品支出的现金=营业成本-本期应付账款净变动额 =50000-（10000-40000） =80000,期初余额：40000,50000,期末余额：10
