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1、中级财务会计,江西财经大学会计学院 严真红 电话：13907085865 邮箱,第十章 流动负债 【本章重点与难点】 一.负债、流动负债的确认与计量 二.交易性金融负债核算 三.应付职工薪酬核算 四.应交税费核算,第一节 负债概述 一、负债的含义、特征 P175 1.定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成 的，预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。 2.特征 P175-176 （1）是过去交易或事项形成的现时义务 （2）是预期会导致经济利益流出的业务 （3）是能可靠计量的义务 （4）负债有确切或合理估计的到期日,二.负债的分类 P176 一般按偿还期限划分为两类： 1.流动负债 （1）含义
2、 P176 将于一年或超过一年的一个营业周期内到 期的各种债务。 （2）构成 P177 （3）流动负债分类 P177 2.非流动负债 （1）含义,偿付期限在一年或长于一年的一个营业周 期以上的各种债务。 （2）构成 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应 付款、预计负债、递延所得税负债。 三.负债的确认条件 必须符合负债的定义，还要满足以下条件： A.经济利益很可能流出企业。 B.能够可靠计量。 第二节 流动负债核算 一.短期借款核算 P178,1.确认：向金融机构借入的期限一年以内 的借款。 2.会计处理 P178-179 二.交易性金融负债（重点） 1.金融负债的含义 企业因金融工具产生的
3、负债，包括交易 性金融负债及其他金融负债。 2.交易性金融负债的确认 （1）含义 企业为交易目的承担的金融负债。一般 是指企业发行的随时准备购回的各种债券。,（2）主要特点 A.由于发行金融工具而产生。 B.为交易目的而承担（随时准备赎回）。 C.能在公开市场交易。 D.采用公允价值计量 E.公允价值变动计入当期损益。 注：同时具备以上特点的金融负债应当确 认为交易性金融负债。,3.计量 （1）初始计量：按公允价值计量 A.按公允价值计入“交易性金融负债-本金”贷方。 B.相关费用计入“投资收益”借方。 （2）后续计量 A.资产负债表日采用公允价值计量。 B.公允价值变动计入“公允价值变动损益
4、”。 4.会计处理举例,【例】A公司08年初发行公司债券10000张，期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发行价104元/张，发行费用0.5万元。随时准备购回。该债券半年付息一次，08年3月31日，A债券市价105元/张。6月30日，A债券市价103元/张。7月20日，A公司以102元/张（含费用）的价格购回全部债券。 08.1.1 借：银行存款 103.5 投资收益 0.5 贷：交易性金融负债-本金 104,08.3.31 公允价值=105 账面价值=104 公允价值变动=1 借：公允价值变动损益 1 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1 08.6.30 公允价值=103 账面价值=1
5、05 公允价值变动 = 2,借：交易性金融负债-公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2 08.6.30计息 100 8%2=4 借：投资收益 4 贷：应付利息 4 08.7.1付息 借：应付利息 4 贷：银行存款 4,08.7.20购回 借 ：交易性金融负债-本金 104 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1 银行存款 102 投资收益 1 同时将“公允价值变动损益”累计余额结转为 “投资收益” 借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益 1,三.应付票据 1.确认 （1）核算范围 购买商品，接受劳务出具的商业汇票 （2）入账时间 在商业汇票承兑日入账 2.计量 无论是否带息，承兑时按票据面值
6、计量计 入“应付票据”贷方。 3.会计处理 P179-180,四.应付账款 1.确认 （1）核算范围 购买商品，接受劳务应付未付的款（也 可以核算“预付账款”） （2）入账时间 一般在商品所有权转移时或劳务完成时。 2.计量 一般按将来应付金额计量。如果存在购货 折扣，采用总价法计量，现金折扣发生时冲 减财务费用。 3.会计处理 P181-182,五.预收账款 P183-184 1.确认：按合同预先收取的货款。 2.会计处理 P184 注：可通过“应收账款”核算 六.应付职工薪酬 （重点） 1.核算内容 （1）企业计算的应支付给职工的各种薪酬 （含各种福利） （2）外商投资企业从净利润中提取的
7、职工福 利奖励基金。 注：具体核算内容 P184,2.职工薪酬的计量 （1）按规定标准计量： 如工资、“五险一金”。 （2）由企业合理预计： 如各种福利。 3.职工薪酬的会计处理 （1）支付职工薪酬 A.支付货币性薪酬 包括支付工资，奖金，货币性福利，辞退福 利，上交“五险一金”、上交“两费”等 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 （或库存现金）,B.将产品作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时， 借：主营业务成本 贷：库存商品 C.将原材料作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）,D.提供资产（
8、房屋，汽车等）免费供职工使用 （1）计提资产折旧时： 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 （2）支付资产维修费 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 等,（2）分配职工薪酬（含 工资，奖金，货币 性福利，非货币性福利，“五险一金”等） 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬,（3）按工资总额计算工会经费及职工教育 经费时 借 ：管理费用 贷：应付职工薪酬 （4）计算职工辞退福利 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 （5）外商投资企业从净利润中提取职工福 利奖励基金,借：利润分配-提取职工福利奖励基金 贷：应付职工薪酬 4.会计处理举例 【例1】某公司将库存商品一批作
9、为福利发放给 职工，数量1000件，成本80元/件，售价100元/ 件，增值税率17%。其中生产工人600件，车间管 理人员300件，厂部人员100件。 借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增值税（销项税额）17000,借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 借：生产成本 70200 制造费用 35100 管理费用 11700 贷：应付职工薪酬 117000 【例2】公司购买汽车一辆免费供经理使用， 支付买价及相关税费共30万元。该汽车当年 计提折旧2万元，存款支付修理费0.5万元。,借：固定资产 30 贷：银行存款 30 借：应付职工薪酬
10、2.5 贷：累计折旧 2 银行存款 0.5 借：管理费用 2.5 贷：应付职工薪酬 2.5 【例3】见教材P186,七.应交税费（重点） （一）核算范围 P187 核算各种先计算后上交的税费。 注意：印花税，耕地占用税不通过“应 交税费”科目核算。 （二）应交增值税（重点内容） 1.增值税的计算原理 应交增值税=增值额税率 =销项税额-进项税额,2.一般纳税人的会计处理 （1）账户设置： 1）在“应交税费应交增值税”账户下， 设置以下专栏：P190 借方专栏：“进项税额”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”。 贷方专栏：“销项税额”、“出口退税”、 “进项税额转出”“转出多交增值
11、税” 注：采用借、贷方多栏式明细账。,2）设置“应交税费未交增值税”账户。 注：采用三栏式明细账。 （2）各专栏的核算内容 教材P190 “进项税额”：核算取得货物发生的，准予从 当期销项税额中抵扣的增值税。 “已交税金”：核算本期实际上交的增值税。 “减免税款”：核算按规定本期减免的增值税。 “销项税额”：核算销售商品，提供应税劳务 收到的，应当上交的增值税。,“进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额 的货物由于发生非常损失或改变 用途，不应当继续抵扣，应当转 出的增值税。 “出口退税”：核算产品出口后计算的应当 退回的增值税 “转出未（多）交增值税”：核算月末计算的 应当转入“应交税费未交增
12、值税” 的本月未交或多交的增值税。,3.一般纳税人核算举例 【例1】 教材P191-193 【例2】 某公司为一般纳税人，2011年10月 份发生下列业务： （1）购入原材料一批，买价20万元，增值 税3.4万元，运杂费0.5万元，价款用转账 支票支付，材料计划成本21万元。 借：材料采购 20.5 应交税费-增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款 23.9,借：原材料 21 贷：材料采购 20.5 材料成本差异 0.5 （2）采用委托收款结算方式销售产品一批， 售价50万元，增值税8.5万元，代垫 运杂费0.8万元，已办妥托收手续。 借：应收账款 59.3 贷：主营业务收入 50 应交税费-
13、增值税（销项税额）8.5 银行存款 0.8,（3）收购农副产品10万元作为材料验收 入库，材料计划成本8.5万元。 借：材料采购 8.7 应交税费-增值税（进项税额）1.3 贷：银行存款 10 借：原材料 8.5 材料成本差异 0.2 贷：材料采购 8.7,（4）存款3万元上交本月增值税。 借：应交税费-增值税（已交税金）3 贷：银行存款 3 （5）职工福利部门领用原材料一批，材料 成本5万元，进项增值税0.85万元。 借：应付职工薪酬 5.85 贷：原材料 5 应交税费-增值税（进转出）0.85,（6）月末财产清查，发现材料发生非常损 失，损失材料成本2万元，进项税额 0.34万元，批准转为
14、营业外支出。 借：待处理财产损溢 2.34 贷：原材料 2 应交税费-增值税（进转出）0.34 借：营业外支出 2.34 贷：待处理财产损溢 2.34,（7）将库存商品一批作为福利发放给车间工 人，商品成本0.8万元 ，售价1万元， 增值税率17%。 借：应付职工薪酬 1.17 贷：主营业务收入 1 应交税费-增值税（销项）0.17 借：主营业务成本 0.8 贷：库存商品 0.8 借：生产成本 1.17 贷：应付职工薪酬 1.17,（8）月末转出本月未交（多交）增值税。 借方合计=3.4+1.3+3=7.7 贷方合计=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26 未交增值税=13.
15、26-7.7=5.56 借：应交税费-增（转出未交增值税）5.56 贷：应交税费-未交增值税 5.56 4.小规模纳税人的会计处理 （1）取得货物的增值税计入货物成本，不能 抵扣进项税额。 （2）销售商品按征收率计算应交增值税。,【例】B公司为小规模纳税人，业务如下： 1）购入材料10万元，增值税1.7万元，支 票结算。 借：原材料 11.7 贷：银行存款 11.7 2）销售商品收到价款20.8万元存入银行， 增值税征收率4%。 20.8（1+4%）=20 借：银行存款 20.8 贷：主营业务收入 20 应交税费-应交增值税 0.8,（二）应交消费税 1.消费税的计算 应交消费税=应税收入消费
16、税率 或 =应税数量单位税额 2.会计处理 P194-196 （1）销售应税消费品计税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 （2）委托加工支付消费税 P195,1）收回加工物资后直接出售 借：委托加工物资 贷：银行存款 2）收回后连续加工其他应税消费品 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款 （3）将应税消费品用于工程建造 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） -应交消费税,（三）.应交营业税 1.营业税的计算 应交营业税=应税营业额营业税率 2.会计处理 （1）提供应税劳务计税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 （2）出售不动产计税 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税,（3）转让无形资产计税 （见无形资产核算） （四）其他税费核算 P197-200 八.其他应付款核算 P200,
