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1、中 级 财 务 会 计,中级财务会计课程简介,中级财务会计是在会计学基础之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司会计制度及相关国际惯例为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。 本课程以财务会计的逻辑关系为主线，将财务会计分为三大部分，第一部分是财务会计理论体系（第一章）；第二部分是财务会计要素的确认、计
2、量、记录和报告（第二章至第十四章）；第三大部分是财务会计的三大难题（如：债务重组等） *限于授课时间关系，第三部分内容将在高级财务会计中讲授。,第一章 总 论,一、财务会计的概念及特征,财务会计：会计是以货币作为主要计量单位，反映和监督企业经济活动的一项管理活动。财务会计是现代会计的一大分支，又称为“对外报告会计”是通过对会计要素的确认、计量、记录和报告，向会计信息的使用者会计信息的一项管理活动。,(一)财务会计必须遵循一定的程序，按照一般 的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会 法规对日常的经济业务进行处理。,中华人民共和国会计法，由全国人大常委会通过，用国家主席令方式颁布，以法律的形式规
3、范会计行为。,财会法规,“一法”,“两则”,一、财务会计的概念及特征,(一)财务会计必须遵循一定的程序，按照一般 的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会 法规对日常的经济业务进行处理。,企业会计准则和企业财务通则，两则由国家财政部颁布，明确企业会计处理与财务事项的标准。其中，会计准则包括基本准则与具体准则两个层次。前者明确会计核算的一般原则、会计要素划分、会计要素内容、会计要素的会计要素的确认和计量、 会计报表的种类和编制的一般规定。后者在基本准则指导下，针对会计事项作出会计确认、会计计量和会计报告的具体规定。,财会法规,“一法”,“两则”,一、财务会计的概念及特征,(一)财务会计必须遵循一
4、定的程序，按照一般 的公认会计原则、会计准则、会计制度和财会 法规对日常的经济业务进行处理。,会计程序：是指会计账务处理的步骤，具体地说，就是填制会计凭证，根据会计凭证登记各种账簿，根据账簿记录提供财务会计报告这一整个过程的步骤和方法。,一、财务会计的概念及特征,(二)财务会计提供的全部信息中主要是通过财 务会计报告进行揭示的。,一、财务会计的概念及特征,(三)财务会计提供的信息是历史的和财务的。,一、财务会计的概念及特征,(四)财务会计提供信息的空间范围通常是一个 会计主体，时间跨度通常是每一个会计期间。,1. 财务会计是反映一个会计主体整体的财务状况和经营成果情况。会计主体可能是单个企业法
5、人，也有可能是由若干个企业法人组成。 2. 财务会计提供信息的时间跨度通常是每一个会计期间，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均成为会计中期。,一、财务会计的概念及特征,(五)财务会计提供的信息是对外披露的财务信息。,(六)财务会计对会计要素的确认、计量、记录和 报告的基本模式是传统的。,一、财务会计的概念及特征,归纳：财务会计的特点,1.从服务对象看：涉及企业内、外两方面。 2.从提供信息时态看：已发生的。 3.从提供信息的跨度看：定期反映。 4.从约束依据看：会计准则和会计制度。 5.从程序和方法看：有一套科学、统一、规范
6、的核算程序和方法。 6.从会计分期看：分期结算。,(一)满足政府部门进行宏观经济调控和管理的 信息。,二、财务会计的目标,(二)企业外部有关各方了解企业财务状况和经营 成果的信息。,(三)企业内部经营管理者和员工所需要的会计信 息。,第二节 会计基本假设和会计基础,一、会计基本假设,二、会计基础,（一）会计主体,会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体应是一个独立经营、自负盈亏责权利相结合的经济单位。,会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分(如企业分公司)；也可以是由几个企业组成的企业集团。
7、,会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。,企业会计准则明确指出：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”,一、会计基本假设,（二）持续经营,持续经营是在预见的将来，企业不会进行清算、解散和倒闭。会计核算上的一系列会计处理方法都是建立在持续经营的基础上。它要求会计人员以会计主体持续、正常的经营活动为前提，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。,企业会计准则规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”,一、会计基本假设,（三）会计分期,会计分期是指企业将持续不断的经营活动分割 为一定的期间，据以结算账户
8、、编制会计报表，从 而及时的向有关方面反映企业的财务状况、经营成 果和现金流量情况。,企业会计准则中，规定我国企业的会计期 间分为年度、半年度、季度和月度。,一、会计基本假设,（四）货币计量,货币计量是指企业在会计核算中采用货币作为主要计量单位，记录、反映企业的经营情况。它要求对所有会计核算的对象采用同一种货币作为统一的尺度来予以计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化成按统一货币单位反映的会计信息。,企业会计准则中，规定在我国境内，一般应以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以采用某种外币作为记账本位币，但向国家有关方面报送会计报表时，必须折算为人民币反映。,一、会计基本假
9、设,小结,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，也就不会有现代会计的产生和发展。,权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,二、会计基础,（一）权责发生制,按照企业会计准则基本准则要求，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,收付实现制：是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,二、会计基础,（二）收付实现制,
10、目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。,第三节 财务会计会计信息质量要求,二、相关性,三、可理解性,四、可比性,五、实质重于形式,六、重要性,七、谨慎性,八、及时性,一、可靠性,可靠性是指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 三层含义：,一、可靠性,二、相关性,相关性是指企业会计信息同信息使用者的经济决策相关联，是指会计核算信息必须符合宏观经济的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,可理解性是指企业提供的会计信息应当
11、清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计信息使用者只有正确理解信息，才能有效地利用信息。,三、可理解性,四、可比性,可比性是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。,实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。实质中与形式原则要求会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,五、实质重于形式,重要性原则是指在会计核算过程中对经纪业务或会计事项，应区别其重要程度，采用不同的核算方式。具体来说，就是对那些相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映、力求准确，并在会计报表中重点说明；而对于次要的会计事项，
12、在不影响会计信息质量的情况下，则可适当简化会计核算，合并反映。,六、重要性,谨慎性原则，又称稳健性原则，是指企业进行会计核算时，对于属于估计性质的事项，一定要注意稳妥、谨慎从事，留有余地。,七、谨慎性,及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者拖后。,八、及时性,一、资产负债表要素,一、资产负债表要素,(一)资产,1. 概念,资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,(一)资产,2. 特征,一、资产负债表要素,在同时满足以下条件时，可确认为资产：,一、资产负债表要素,(一)资产,3. 确认,(一
13、)资产,4. 分类,(1)按照流动性对资产分类，可以分为流动资 产和非流动资产。 (2)资产按照有无实物形态进行分类，可以分 为有形资产和无形资产。,一、资产负债表要素,1. 概念,负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,(二)负债,一、资产负债表要素,2. 特征,(二)负债,一、资产负债表要素,一、资产负债表要素,(一)负债,3. 确认,4. 分类,负债的分类方法有多种。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。,(二)负债,一、资产负债表要素,1. 概念,所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说，其所有者权益又称为股
14、东权益。,(三)所有者权益,一、资产负债表要素,2. 特征,(三)所有者权益,一、资产负债表要素,3. 所有者权益的来源：,(三)所有者权益,一、资产负债表要素,资产、负债和所有者权益构成了反映企业财务 状况的会计要素。他们之间的关系可以用下列公式 表述：,小结,一、资产负债表要素,二、利润表要素,1. 概念,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项,(一)收入,2. 特征,(一)收入,二、利润表要素,(一)收入,二、利润表要素,收入只
15、有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,3. 确认,(一)收入,二、利润表要素,(1)按收入的性质。可以分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权等取得的收入。,4. 分类,(2)按企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。,1. 概念,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,(二)费用,二、利润表要素,2. 特征,(二)费用,二、利润表要素,3. 确认,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时
16、才能予以确认。,(二)费用,二、利润表要素,4. 分类,（1）费用按照经济内容（或性质）分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用。,(二)费用,二、利润表要素,（2）费用按照经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用和期间费用。,4. 分类,（2）费用按照经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用和期间费用。,(二)费用,二、利润表要素,4. 分类,（3）费用按照同产品之间的关系分类，可分为固定费用和变动费用。,(二)费用,二、利润表要素,1. 概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,(三)利润,二、利润表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(1)利润总额,是指营业利润加上补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。,二、利润表要素,2. 利润的构成,(三)利润,(2)补贴收入,是指企业按规定实际收到的补贴收入(包括退 还的增值税)，或按销售量或工作量等国家规定的 补助定额计算并按期给予的定额补贴。,二、利
