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1、,本章主要内容,第一节 长期负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款,1、长期借款的会计处理； 2、应付债券的发行、计息、摊销等业务核算,学习目的与要求,通过本章学习，理解掌握如下问题：,重点 应付债券核算 难点 应付债券利息调整的摊销,教学重点与难点,第一节 长期负债概述,一、长期负债的概念及特点,二、举借长期负债的意义,三、长期负债的分类,返回,（1）偿还期限较长 （2）举债金额较大 （3）借款费用较高 （4）偿还方式灵活,二、举借长期负债的意义,一、长期负债的概念及特点,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款
2、和专项应付款等。,（一）长期负债的概念,（二）长期负债的特点,企业的长期负债与流动负债相比，除具有负债的特征外，还具有以下特点：,返回,三、长期负债的分类,定期偿还的长期负债 分期偿还的长期负债,（一）按筹措方式分类,长期借款 应付债券 长期应付款,(二)按偿还方式分类,返回,企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。,注意：实际得到款项与借款本金的差额计入“长期借款利息调整” 资产负债表日，计息同发行债券需考虑实际利息与票面利息差额,第二节 长期借款,返回,甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，到期一次还
3、本付息。该项固定资产建造工程于2005年12月31日完工并交付使用，并办妥了决算手续。,返回,例题1,第三节 应付债券,一、应付债券概述,返回,二、应付债券的核算,三、可转换公司债券,一、应付债券概述,(二)应付债券发行的条件和构成内容,(一)应付债券的性质和种类,返回,债券按不同的标准有多种分类，常见的分类有： (1)按发行方式划分。可分为记名企业债券和无记名企业债券。 (2)按有无担保划分。可分为有担保企业债券和无担保企业债券 (3)按偿还方式划分。可分为定期偿还债券和分期偿还企业债券。,(一)应付债券的性质和种类,债券是指企业依照法定程序对外发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。它是企
4、业筹集长期使用资金的一种主要形式 。,返回,(二)应付债券发行的条件和构成内容,1、发行方式,为筹集长期资金经法定程序批准发行的超过一年期以上的、载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。,面值发行、溢价发行、折价发行。,2、发行费用的处理,企业债券溢价、折价的原因、实质？,返回,为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入，在存续期间于计提利息时摊销。,返回,2、发行费用的处理,二、应付债券的核算,返回,
5、（一）账户设置,（二）债券溢（折）价摊销方法,（三）账务处理,利息调整,面值,明细科目,应付 债券,总账科目,（一）账户设置,应计利息,返回,（二）债券溢（折）价摊销方法,实际利率与名义利率有何区别？,返回,（三）账务处理,1、债券平价发行的核算,2、债券溢价发行的核算,4、债券的利息及溢(折)价摊销的核算 ,3、债券折价发行的核算,返回,应付债券债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2. 分期计提利息,3.偿还借款时,1、债券平价发行的核算,返回,8,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付
6、债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时 （溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,2、债券溢价发行的核算,返回,9,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2. 各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,3、债券折价发行的核算,返回,10,4、债券的利息及溢(折)价摊销的核算 ,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。,借：在建工程（制造费用、财务费用） 贷：应付利息 （借）贷：应付债券利息调整,（1）分期付息、一次还本的债券,（2）一次
7、还本付息的债券,借：在建工程（制造费用、财务费用） 贷：应付债券应计利息 （借）贷：应付债券利息调整,实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,某企业发行2006年1月1日发行3年期企业债券，面值10000元，票面利率6。每年末付息，到期一次还本。 要求：依据下列资料，分别编制发行，计息、摊销和到期还本的会计分录。 （1）发行时市场利率6 （2）发行时市场利率9 （3）发行时市场利率4,返回,到期一次还本付息呢？,例题2,三、可转换公司债券,借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（利息调整） 资本公积其他资本公积,按转换日可转换公司
8、债券账面余额转股，据以确定股本和资本溢价，同时把原计入“资本公积其他资本公积”金额转入“资本溢价”。,1、可转换公司债券发行,应付债券可转换公司债券 面值 利息调整 应计利息,2、债券转股,返回,与公司债券有何异同？,第四节 长期应付款,一、长期应付款的概念、特点,二、长期应付款的核算,返回,一、长期应付款的概念、特点,长期应付款是指企业除长期借款和长期应付债券以外的一些其他长期性负债。 主要包括：应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费和以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等。,（一）长期应付款的概念,（二）长期应付款的特点,长期应付款除具有长期负债的负债数额大、偿还期限长等一般特点外，还具有以下两个特点： 具有分期付款性质 长期应付款的计价经常涉及外币与本位币(人民币)比价的变动,返回,二、长期应付款的核算,设置：“长期应付款”账户，并按其种类设置明细账户。,应付补偿贸易引进设备款的核算,返回,思考与回顾 我们在本章都 学习了哪些内容？,结束语,再见,
