{财务管理财务会计}税务会计讲义三消费税会计

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1、第三章 消费税会计,第一节 消费税概述 第二节 消费税的确认计量与申报 第三节 消费税的会计处理,（一）消费税的纳税人 消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种税。根据我国消费税暂行条例规定，消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人，按其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。,一、 消费税的纳税人与纳税范围,1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木质一次性筷子、实木地板。 2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇等。 3.高能耗及高档消费品，如：小汽车、摩托车等 4.

2、不可再生和替代的石油类消费品。如成品油,（二）消费税的征税范围,二、消费税的特点,1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税,三、消费税税目与税率,（一）消费税税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。,（1）烟,注意： 1.甲类卷烟是每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟； 2.每标准箱有250条，每标准条有10包，每包20支。150,2015年5月调至11%，

3、病0.005元/只,（2）酒及酒精,每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的是甲类啤酒，每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元以下的是乙类啤酒。 酒精2014年11月取消缴纳消费税,（3）化妆品,护肤护发06年已取消。上妆油、卸妆油、洗发水不属于化妆品,（4）贵重首饰及珠玉宝石,本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石,（5）鞭炮、焰火,是指以火药、焰火剂制成的爆炸品或焰火喷射品，但体育上用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。,（6）成品油,航空煤油暂缓缴纳消费税 同时14年11月份，汽油税目不再划分二级子目，统一按照

4、无铅汽油税率征收消费税。 并且上调至1.12元/升。,1.12元/升,（7）汽车轮胎,2014年11月29日取消了汽车轮胎的消费税,（8）摩托车,这里包括两轮、边三轮、正三轮车; 取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车的消费税。,（9）小汽车,用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用途（急救、抢修车）等不按本税目征收消费税,1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、握把。 2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。 3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税目的征税

5、范围。,【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒,正确答案BC,【例题多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品,正确答案ACD,（二）消费税税率,税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒,四、消费税的纳税环节,1生产销售环节 2委托加工环节 3进口环节 4批发环节 5零售环节,（1）生产与销售环节,纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连续

6、生产应税消费品时，不征收消费税；如用于其他方面，于移送使用时纳税。 注意：其他方面是指用于非应税消费品、在建工程、馈赠、职工福利等,（2）委托加工环节,概念： 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。,纳税环节： 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳

7、消费税。,(3) 进口环节,进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。,（4）零售环节,（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不缴纳。 （2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。 【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰。,（5）批发环节,自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的所有牌号、规格的卷烟，按5%的税率从价计征消费税 单一环节纳税的例外情况。,【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售C.丙汽车公司进口

8、了一批高档轿车D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店,正确答案AC,【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人,正确答案BC,第二节 消费税的确认计量与申报,二、消费税额的确认,一、消费税额的计算 1.从价定率税率 从价定率计算方法的计税依据是应税消费品的销售额，适用于比例税率，其基本计算公式为： 应交消费税=应税消费品的销售额适用税率,例：某烟厂为增值税一般纳税人，生产雪茄烟，本月销售额为300000元，消费税税率为36%，求烟厂销售雪茄烟应交消费税额。,应交消费税=

9、30000036%=108000元,2.从量定额税率 从量定额税率计算方法的计税依据是应税消费品的销售量，适用于定额税率。其基本计算公式为： 应交消费税额=应税消费品的销售量单位税额 根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。,（1）销售数量的确定,销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定如下： 1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量。 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税量。,3.复合税率,现行消费税的

10、征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价、从量复合税率计算方法。计算公式如下： 应交消费税=销售数量单位税额+销售额消费税率,某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。,每箱调拨价=15000/250=60 从价定率税率=150001036%=54000 从量定额税率=50000100.003=1500 共计的消费税率= 54000+1500=55500,三、生产销售应税消费品应缴税额的计算,1.计税依据 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额。销售额是指应税消费品所取得全部价款和价外费用，但不包括应交的增值税税额。价外费用是指价外收取的基金、集资费、

11、返还利润、补贴、违约金等。但不包括： 1）承运部门的运费发票开具给购货方的； 2）增值税； 3）代为收取的行政事业型收费。,2.应纳税额的计算,（1）一般公式 应纳税额=销售额消费税税率,例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业应缴纳的消费税税额。,化妆品的应税销售额=30+4.68（1+17%）=34（万元） 应缴纳的消费税税额=3430%=10.2（万元）,例2：某公司为小规模纳税

12、人，某月取得销售收入为206000元，消费税税率为8%。求该公司应缴纳的消费税额。,不含税的销售额=206000（1+3%）=200000元 应缴纳的消费税额=2000008%=16000元,四、自产自用的应税消费品应纳税额的计算,1.计税依据 自产自用是指纳税人生产应税消费品不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面（馈赠、职工福利、奖励、赞助、广告等）。 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，在移送使用时纳税。 销售额的确认与增值税的确认原则相同。,组成计税价格=成本+利润+消费税 或 =（成本+利润）（1-消费税税率） 若实行的是复合税率： 组成计税价

13、格=（成本+利润+自产自用数量定额税率） （1-消费税税率） 式中，成本是指应税消费品的生产成本，利润是指全国平均成本利润率计算的利润，由国家税务总局确定。,例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,组成计税价格=8000（1+5%）（1-30%）=12000 应纳税额=1200030%=3600,五、委托加工应税消费品应纳税额的计算,委托加工的应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，在与委托

14、方办理交货结算时，代收代缴消费税。如受托方是个体经营者，由委托方自己在所在地缴纳消费税。,委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率） 如为实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）,式中的材料成本是指委托方所提供的加工材料的实际成本；加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括增值税税款,例：某化妆品企业2012年10月受托为某商

15、场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料为50万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。,（1）组成计税价格=（50+13）（1-30%）=90 （2）应代收代缴的消费税=9030%=27,消费税应纳税额的计算总结,一、生产销售环节（准予抵扣、价外费用的处理） 二、自产自用视同销售的组成计税价格 三、委托加工环节的计算,第三节 消费税的会计处理,一、消费税会计账户的设置 二、生产环节会计处理 三、应税消费品视同销售的会计处理 四、委托加工环节消费税的处理 五、进口环节消费税的处理 六、零售环节消费税的处理,一、消

16、费税会计账户的设置,消费税会计核算主要涉及“应交税费”、“营业税金及附加”两个科目。 1.“应交税费应交消费税”。为了正确、及时反映企业应缴、已缴、欠缴的消费税，纳税人应在“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税；期末表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴的消费税。 2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。,企业计算应交税费时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 缴纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,（三）应税消费品视同销售的会计处理,生产的应税商品用于投资、赠送、连续生产非应税商品、职工福利等，税法上视为视同销售的情况，应缴纳消费税。 1.企业以生产的应税消费品进行投资，税法上应视同销售，按当月同类商品的市场价缴纳消费税，如没有市场价则按组成计税价格进行计算。 组成计税价=成本+利润+消费