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1、第六章 其他税种会计,学习目标,通过本章学习，掌握营业税、城建税及教育费附加、关税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的会计核算方法,一、营业税会计,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 特点： 价内税 征税范围广、税率低 全额征税（少部分列举项目余额征税） 与增值税的关系：平行，应税劳务互斥,营业税计算,基本公式： 应纳税额=营业额税率 营业额是向对方收取的全部价款和价外费用（包括手续费、服务费、基金、集资费、代收代垫款等） 若税务机关认为价格明显偏低又无正当理由，按顺序确定其营业额。 纳税人最近时期发生同类应税行
2、为的平均价格 其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格 组成计税价格,特殊行为,建筑业中的分包、转包及自建行为（P194） 服务业中广告代理业、旅游业营业额的确定（P196） 代购代销的征税问题 代购代销实现了货物的有偿转让，属增值税的征收范围 对代理方提供的代购或代销劳务 代购货物满足三项条件时手续费征营业税，否则征增值税 代销货物满足条件征营业税，否则征增值税 个人购买住房对外销售的征税问题 自2009年1月1日至12月31日，不足2年非普通住房，全额计征；超过2年(含2年)非普通住房或者不足2年普通住房，余额计征；超过2年(含2年)普通住房，免征。,营业税的会计核算,一般借记“营业税
3、金及附加”，贷记“应交税费应交营业税” 实际上交时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”,1. 交通运输业：某远洋运输企业运输货物到国外，收取全程运费160万元，货物到达该国境内后改由该国企业A承运，支付给A企业16万元。,运输企业取得收入时： 借：银行存款 160 贷：应收账款联运收入 160 联运业务结束确认收入时： 借：应收账款联运收入 160 贷：主营业务收入 160 支付以后承运者的运费时： 借：主营业务成本联运支出费 16 贷：银行存款 16 计算应纳营业税时： 借：营业税金及附加 4.32（1443%） 贷：应交税费应交营业税 4.32 联运业务以实际取得的营业额为计税依
4、据,2. 建筑业：某市建筑安装公司承建一项工程，该公司将其转包给工程队，并付给转包费30万元，其他工程自己施工，工程验收合格后取得总收入100万元。 【分析】税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为总承包人的营业额。分包人或转包人的营业税由总承包人代扣代缴。 【解答】收入实现时： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 70 应付账款应付转包款项 30 计算总承包人应纳营业税时： 借：营业税金及附加 2.1 贷：应交税费应交营业税 2.1 代扣代缴营业税时：借：应付账款应付转包款项 0.9 贷：应交税费应交营业税 0.9
5、支付给工程队价款时： 借：应付账款应付转包款项 29.1 贷：银行存款 29.1,3. 广告业 广告代理业：营业额为代理者向委托方支付的全部价款和价外费用减去付给广告发布者发布费后的余额。 广告公司：营业额为收取的全部价款和价外费用。 例：某广告代理公司受乙企业委托代理做广告，并向乙企业收取广告代理费50000元，付给广告发布单位广告发布费30000元。 【解答】收入实现时： 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 50000 支付广告发布费时： 借：主营业务成本 30000 贷：银行存款 30000 计算应纳营业税时： 应纳营业税=（5000030000） 5%=1000（元） 借：营业
6、税金及附加 1000 贷：应交税费应交营业税 1000,4. 销售不动产,房地产开发企业 自建建筑物销售，自建行为按组成计税价格计算建筑业的营业税，同时按销售价格计算销售不动产的营业税。 一般企业 以实际销售额作为计税依据，通过“固定资产清理”科目核算。,例：某房地产开发公司自建一栋商品房对外销售，取得收入1500万元，该房建筑成本共计776万元，假定建房成本利润率为25%。 【解答】收入实现时： 借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500 计算销售不动产营业税：1500 5%=75（万元） 借：营业税金及附加 75 贷：应交税费应交营业税 75 计算自建行为营业税： 组成计税价格=7
7、76 （1+25%）（1-3%）=1000（万元） 应纳营业税=1000 3%=30（万元） 借：营业税金及附加 30 贷：应交税费应交营业税 30,例：某工业企业销售旧房一栋，取得销售收入460万元，该房屋账面原值500万元，已提折旧80万元，另外在销售过程中支付各种手续费用2万元。 【解答】将旧房转入清理时：借：固定资产清理 420 累计折旧 80 贷：固定资产 500 取得销售收入时： 借：银行存款 460 贷：固定资产清理 460 发生清理费用时： 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 计算应交营业税时：应交营业税=460 5%=23（万元） 借：固定资产清理 23 贷：应交税费应交
8、营业税 23 结转清理净收益时： 借：固定资产清理 15 贷：营业外收入 15,二、城建税会计（P330）,城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加税。 外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。 三档税率：7%、5%、1%（特殊：受托方代收代缴、代扣代缴，流动经营） 与“三税”同时减免 进口不征、出口不退,城建税的会计处理,设置“应交税费应交城市维护建设税”账户 某汽车厂所在地为省会，当月实际缴纳增值税2750000元，消费税4000000元，营业税250000元。 应纳城市维护建设税=（2750000+4000000+250
9、000）7%=490000元 借：营业税金及附加 490000 贷：应交税费应交城市维护建设税 490000 实际缴纳时 借：应交税费应交城市维护建设税 490000 贷：银行存款 490000,教育费附加,计算方法与城建税基本相同 征收比率：3% 承上例 应纳教育费附加=（2750000+4000000+250000）3%=210000元 借：营业税金及附加 210000 贷：应交税费应交教育费附加 210000,三、关税会计,关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 纳税义务人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 关税税率：依照中华人民共和国海关进出口税则规定的
10、归类原则归入合适的税号，按照适用的税率征税。 关税的计算：关税完税价格税率,关税完税价格（进口货物）,进口货物 以成交价为基础的关税完税价格（CIF价）：货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 货价以成交价为基础：为购买该货物按规定调整后的实付或应付价格。（不含购货佣金） 不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，按海关估价方法确定。,进口货物关税的会计处理,工业企业直接或通过外贸企业代理进口，支付进口关税一般不通过“应交税费”核算（直接贷记“银行存款”），将其计入采购成本。 外贸企业自营或代理进口，因涉及关税的纳税事项较多，通过“应交税费应交关税”或“应交税费应交
11、进口关税”处理。,例：某工业企业进口A材料需100000美元，当日人民币市场汇价为$100=￥750。应缴纳进口关税50000元，增值税税率17%。,购入现汇时 借：银行存款美元 750000 贷：银行存款人民币 750000 对外支付，支付进口关税、增值税时 采购成本=750000+50000=800000元 进口环节增值税=80000017%=136000元 借：材料采购A材料 800000 应交税费应交增值税（进项税额）136000 贷：银行存款美元 750000 银行存款人民币 186000,练习：某工业企业从国外进口游艇一批，CIF价折合人民币400万元，消费税税率10%，进口关税税
12、率35%。,购入现汇分录略 进口关税=40035%=140万元 进口环节消费税=（400+140）/（1-10%）10%=60万元 进口环节增值税= （400+140）/（1-10%）17%=102万元 采购成本=400+140+60=600万元 借：材料采购游艇 600 应交税费应交增值税（进项税额）102 贷：银行存款美元 400 银行存款人民币 302,关税完税价格（出口货物）,出口货物 以成交价为基础的完税价格：货物向境外销售的成交价危机出审查确定，包括货物运至我国境内输出点装卸前的运输及相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应扣除。 出口关税完税价格=FOB价-关税=FOB价（1
13、+关税税率） 出口货物的成交价格：货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。含有支付给境外的佣金应扣除。 出口货物成交价不能确定时，海关采用合理方法估定,出口货物关税的会计处理,工业企业出口货物，在实际缴纳出口关税时，直接借记“营业税金及附加”，贷记“银行存款”，不必通过“应交税费”核算。 外贸企业出口货物，通过“应交税费应交关税”或“应交税费应交出口关税”核算 自营出口：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交出口关税” 代理出口：借记“应收账款”，贷记“应交税费应交出口关税”,例：某冶金厂向日本出口磷一批，国内港口FOB价格折合人民币为110000元，磷出口关税暂定税率为10%
14、。,出口关税=110000（1+10%）10%=10000元 借：营业税金及附加 10000 贷：银行存款 10000,四、资源税会计（P354）,资源税：对在中华人民共和国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。 中外合作开采石油、天然气暂不征收 收购未税矿产品的单位为扣缴义务人 普遍征收、级差调节 税目、税率 七大类，从量征收 开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量 开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量 外购液体盐生产固体盐，耗用液体盐已纳税额准予扣除,资源税税目,1. 原油：开采的天然原油征税；人造石油不征税 2. 天然气：指专门开采或与原油同时
15、开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气 3. 煤炭：原煤征，其他煤不征 4. 其他非金属矿原矿 5. 黑色金属矿原矿 6. 有色金属矿原矿 7. 盐。原盐征，精盐不征。包括固体盐、液体盐,注：资源税应税矿产品，在缴纳增值税时除原油和盐适用17%税率外，其余都适用13%低税率,计税依据例题,【例题】关于资源税计税依据的下列说法中，正确的有（ ） A.纳税人自产自用的天然气，以自用数量为计税依据 B.纳税人对外销售的原煤，以销售数额为计税依据 C.纳税人以自产原盐加工精制后销售的，以销售数量为计税依据 D.纳税人自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为计税依据 【答案】ABD 精制盐不是资源税应税产品，自产原盐才是资源税应税产品，课税数量是移送使用的原盐数量而不是精制盐的销售数量。用原矿入选精矿与此类似。,资源税的会计处理,销售应税矿产品 【例题】某煤矿对外销售原煤3000吨，每吨不含税销售价120元（资源税单位税额0.5元/吨） 【解答】确认收入 借：银行存款 406800 贷：主营业务收入 360000 应交税费应交增
