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1、审计案例适用于财务报表审计中对舞弊的考虑 和分析程序准则,主讲人 于延琦 2007年6月 四川成都,主讲人简介,辽宁省注册会计师协会 副秘书长 中国注册会计师执业准则起草组 成员 兼任： 中国总会计师协会 副秘书长 东北财经大学MPAcc教育中心 教 授,内容概要,案例1 为了上市需要虚假报告财务信息、资产收益率对比分析 案例2 为了实现外部压力需要虚假报告财务信息、净资产收益率对比分析 案例3 分析程序在财务舞弊审计中的运用、资产负债表与利润表财务数据分析 案例4 虚构收入案例、应收账款周转天数与存货周转天数分析 案例5 少转成本案例、存货周转天数分析 案例6 德勤三宗罪不道德、不专业、不悔
2、改（科龙电器财务欺诈案）,案例1,案例2,案例3,分析程序的具体运用,分析程序运用实例,1、某公司半年报分析，发现有舞弊行为，后被交易所及证管办质询并整改 2、某公司季报分析 见分析材料,分析复核方法运用实例,分析程序运用实例,简要分析1,1、现金与现金等价物与总资产比例分析 期末占总资产比例：93771/578187=16% 期初占总资产比例：128136/594880=21% 计算表明期末现金及现金等价物占总资产比例呈下降趋势，表明流动性出现问题，可能需要借款（下半年经营证实了分析的观点）,简要分析2,2、应收账款增长与主营业务收入总额增长对比分析 应收账款增长：49740/62942-1
3、=-21% 主营业务收入增长：169401/135423-1=25% 计算结果表明，应收账款增长速度远远低于销售增长速度，说明应收账款可能被重新分类为另一个资产类别。（后经证管办查实被分类为短期投资，为了掩盖挪用资金抄股票的事实）,简要分析3,3、坏账准备与应收账款对比分析 坏账准备增长速度：1712/1740-1=-2% 应收账款增长：49740/62942-1=-21% 计算结果表明，坏账准备增长速度快于应收账款增长速度，说明是为了多计费用。（后经查实，该公司在半年报中隐藏利润，为了末来再融资需要，实行连续均衡利润政策。故多计费用）,简要分析4,4、库存商品增长与销售增长、销售成本增长、应
4、付账款增长对比分析 库存商品增长速度：60677/44549-1=36% 主营业务收入增长：169401/135423-1=25% 主营业务成本增长：138942/114221-1=22% 应付账款增长速度：19376/25702-1=-25% 计算结果表明，库存商品即存货增长速度远远快于后三者，且大幅度地超过应付账款增长速度，说明该公司有可能少转成本、未注销存货损失或多计存货。质问时：公司答复是为了储货需要，存货大幅度增长。后经查实，对外宣称子公司向母公司借款买材料，导致存货增长，而实际上是母公司利用子公司账户以储货名义，将资金套出抄股票或委托理财，且亏损严重。,简要分析5,5、存货跌价准备
5、与存货额对比分析 存货跌价准备增长：174/174-1=0 库存商品增长速度：60677/44549-1=36% 计算结果表明，存货跌价准备增长速度远远低于存货增长速度，说明准备不足或跨大收入。后查实，存货虚增长，原因是抄股票。会计上多计了存货，但没有计算存货跌价准备。质回时还解释为新增存货没有跌价，哪期初存货也没有降价？明显在说谎。,简要分析6,6、销售费用与销售对比分析 销售费用增长速度：7658/4152-1=84% 主营业务收入增长：169401/135423-1=25% 计算结果表明，销售费用增长速度大大快于收入增长速度，意味着公司效益下降，每单位产品成本增加。公司解释是季节生产与销
6、售原因，本期费用增大。后查实：公司是为了利润均衡化在隐藏利润，故增大费用。,简要分析7,7、现金流量表明细分析 发现该公司现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”其母公司一栏为“8745”万元，具体是什么项目？ 公司解释为子公司借款购原材料，仍在编造。后查实就是委托理财款。,简要分析8,8、独立董事询问：是否有委托理财行为。公司回答：无。,简要分析9,二、上交所的审核意见 1、据你公司半年报，你公司报告期母公司经营业绩比上年同期大幅下降，并出现了亏损，母公司经营活动产生的现金流量净额为-25,804,713.23元。请你公司详细说明母公司目前的生产经营情况，并说明导致目前业绩滑坡和现金流
7、匮乏的原因和拟采取的措施； 答复：（一）报告期母公司经营业绩比上年同期大幅下降，并出现了亏损，原因为： 母公司上年同期内注销三个分公司：截止2003年6月30日，该三个分公司产生的主营业务收入975万元，主营业务利润93万元。本报告期因没有三个分公司的经营业绩，母公司收入同比减少，导致营业利润亏损。 （二）母公司经营活动产生的现金流量净额为-25,804,713.23元，原因为： 1、母公司主营业务收入的减少导致销售商品、提供劳务收到的现金减少； 2、本报告期，部分子公司提前进入生产旺季，流动资金临时短缺，子公司从母公司借款购买原材料导致母公司支付的其他与经营活动有关的现金增加。 （三）公司拟
8、采取的措施：母公司计划一方面抓好控股子公司的管理，增加母公司的投资收益以增加母公司的利润，另一方面积极扩大内销及出口的规模，提高主营业务收入的增长幅度。,简要分析10,2、你公司报告期末有大量短期投资，请说明短期投资的具体内容，并说明以上投资的决策程序及是否履行了必要的信息披露义务； 公司报告期末短期投资金额为78,653,102.30元，其中股票投资64,949,630.20元，国债投资19,492,463.01元；母公司短期投资342,456.00元，为股票投资。截止报告期末公司短期投资明细详见附件。短期投资的决策程序为：母公司短期投资在董事会的投资权限之内，经经理办公会研究决定；下属子公
9、司短期投资在子公司董事会的投资权限之内，经子公司经理批准。每一笔投资皆未超过公司2003年年末经审计的总资产的10，即59,488,052.37元。报告期内短期投资的情况公司已经于2004年半年度报告第五节二、（二）中以及会计报表附注五、2中披露。,简要分析11,3、请补充说明你公司报告期末合并报表的其他应收款比期初大幅减少，以及母公司报表的该科目大幅增长的原因； （一）报告期内合并报表的其他应收款比期初减少15,314,164.90元，减少的幅度为70.82。主要原因为：1.报告期内收回*有限公司3,857,482.59元的往来款；2.收回出口退税款4,613,997.13元等。 （二）报告
10、期内母公司报表其他应收款增长的原因为：本报告期，部分子公司提前进入生产旺季，流动资金临时短缺，子公司从母公司借款购买原材料。,简要分析12,4、请补充说明你公司报告期现金流量表中收回投资所收到的现金及投资所支付的现金项目发生额较大的原因； 根据公司历来的会计政策，公司一直将短期投资确认为非现金及现金等价物，所以在现金流量表中，收回投资所收到的现金及投资所支付的现金项目发生额较大主要原因为短期投资增减变化所致。报告期内短期投资资金往来变化详见附件（短期投资明细表）。,简要分析13,5、请说明你公司报告期末存货比期初大幅增长的原因。 公司三、四季度是生产旺季，历年年中存货都比年初大幅度增加。报告期
11、内，公司子公司因为提前进入生产旺季，产量增加，故存货储备比往年增加的幅度更大。,简要分析14,三、某证管办的“限期整改通知书”摘要 *公司： 二、信息披露方面 （一）短期投资会计报表附注披露不充分 公司在2003年年报和2004年中报中会计报表附注中对短期投资仅分类列示了股票投资和债券投资的期初余额和期末余额，而未能够按照证监会公开发行证券公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定第27条的有关规定进行披露。 （二）公司2004年度通过国债进行委托资产管理未披露 公司控股子公司A有限公司和B有限公司分别于2004年1月和2月将账面价值995万元（10000手）和账面价值986万元（1000
12、0手）的国债委托德恒证券有限公司进行投资管理，委托期限均为10个月。公司在2004年中报中对该委托资产管理事项仍然按照国债投资进行披露，而未能按照对委托资产管理的有关规定进行披露，违反了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号半年度报告的内容与格式第41条的相关规定。此外，公司未能根据受托人的财务状况及担保资产的质量情况对该项资产计提相应的减值准备，违反了企业会计制度第51条的规定。,限期整改,简要分析15,分析结论： 1、公司说话能信吗？ 2、会计师用自己的眼睛看问题。 3、上述分析方法还是适用的。,案例4,案例5,案例6,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,科龙电器财务舞弊案中德勤的审
13、计责任分析 科龙电器（000921）与财务报表相关违规事实： 1、顾雏军等人及格林柯尔系涉嫌侵占、挪用科龙电器财产累计发生额为34.85亿元； 2、伪造财务报表 ）采取虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段虚增利润，02年虚增利润1.2亿元、03年虚增利润1.14亿元、04年虚增利润1.49亿元。对连续三年的造假追溯调整后：科龙电器03年年报少计利润609.5万元，04年年报虚增利润6003.6万元,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,（2）科龙电器2003年年报现金流量表披露存在重大虚假：少计借款收到现金30.255亿元，少计偿还债务所支付的现金21.36亿元，多计经营活动产生的现金
14、流量净额8.897亿元。 （3）2002年至2005年科龙电器未披露多起会计政策变更等重大事项，也未披露与格林科尔系连体投资、关联采购等关联交易事项,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,中国证监会调查事实认为： （1）科龙由2000年、2001年的巨亏企业，2002年扭亏为盈，实现净利润1.01亿元，实际虚增利润1.2亿元，实亏虚盈，德勤尽管出具了保留意见，但认同了实亏虚盈，德勤是有责任的，审计意见不当； （2）2003年德勤出具了标准无保留意见，调增与调减相抵后只差600万元，但德勤没有发现科龙的重大错报事实，且现金流量严重失实，2003年的审计意见也不恰当；,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改
15、,（3）2004年德勤尽管对科龙的收入确认出具了保留意见，但没有揭示科龙巨额资金被挪用或侵占事实，也未对以前年度财务报表要求调整，审计意见显然也不当。,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,不道德 承接了管理层高度不诚信的客户。2001年安达信（中国）对科龙出具了无法表示意见，媒介质疑格林柯尔业绩已四年，德勤接手。为了什么？经济利益 为科龙披上“四大”审计的外衣。使其横行霸道，巨额现金外流 格林柯尔成也德勤、败也德勤,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,不专业 1、未发现2004年以前的虚假收入确认问题，2004年发现后也未提出追溯调整 2、对高管人员先后挪用、侵占公司34.85亿元资金，没有察觉
16、3、科龙通过对敲的关联交易，德勤未发现 4、德勤在现金审计上缺陷较大 5、对科龙扭亏为盈的巨额资产减值准备转回及预计负债转回没有提出质疑，造成“恶魔”横行，本应退市，但还横行 到底是不道德，还是不专业？！,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,不悔改 1、没有考虑撤回以前年度审计意见 2、对没有发现财务舞弊不反思，反而推脱为公司故意违法舞弊，无法发现。水面上的舞弊都发现不了，难免“合谋”之嫌。接手不诚信公司，德勤品质令人怀疑 3、2003年报告本应保留或无法表示意见，但以标准报告代替 4、在开脱罪责背后存在什么不可告人的故事？,德勤三宗罪不道德 不专业 不悔改,德勤违规主要事实分析 德勤为科龙提供2002年、2003年、2004年年报审计服务，其存在的主要问题是： 1、对存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。对其审计时，
