审计案例分析结课论文（2020年8月整理）.pdf

《审计案例分析结课论文（2020年8月整理）.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计案例分析结课论文（2020年8月整理）.pdf（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、一 寸 光 阴 不 可 轻 1 审计案例分析结课论文审计案例分析结课论文 专业：专业： 班级：班级： 学号：学号： 姓名：姓名： 一 寸 光 阴 不 可 轻 2 一、案例分析一、案例分析 （一）背景介绍（一）背景介绍 1.公司简介 公司名称：杨凌秦丰农业科技股份有限公司 成立时间：1998 年 11 月 30 日 上市时间：2000 年 6 月 22 日 经营范围：化肥农药、种子等 公司规模：作为在中国农业绿色“硅谷”杨凌农业高新技术 示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等两家科研机构，10 家分公司和 18 家控股参股公司。 公司荣誉：2004 年 2 月，公司“秦丰”品牌被国家工商总局

2、认 定为“中国驰名商标” ，成为中国种业第一家驰名商标。 2.造假起因 （1）上市以来连续亏损 秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占 有率。按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重 视的问题。但由于种种原因，2001 年来种子销售一蹶不振，销售 额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却 大量销售利润相对微薄的化肥。 （2）资金紧张 2004 年 12 月 30 日,陕西秦丰农化有限公司和陕西省种业集团 有限公司为秦丰农业提供担保向民生银行贷款 2,000 万元期限半年， 一 寸 光 阴 不 可 轻 3 2005 年 5 月 30 日到期。公司未按期支付还

3、款.民生银行一纸诉状将 秦丰告上法院 。法院决定：冻结、划拨公司在有关单位的收入。查 封、扣押、冻结公司的财产。 （二）（二）案件过程案件过程 2005 年 4 月 19 日，从事各类农作物种子的培育、生产、加工和 销售的杨凌秦丰农业科技股份有限公司（秦丰农业，600248）公告被 陕西省证监局立案调查，8 月 20 日， 它披露发现重大会计差错： 2001 年度利润差错 6189 万元，2002 年度利润差错 6764 万元，多提坏账 准备 8 万元。 （三）（三）审计问题审计问题 1.被审计单位的问题 （1）披露虚假负债、收入、费用和利润 2001-2003 年三年财务报告披露的负债比实际

4、分别少了 1.26 亿 元、2.23 亿元和 2.46 亿元。 这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利 润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。 （2）虚增货币资金 报表显示，2004 年初，秦丰农业账面上有现金 2.46 亿元。 管理层总结亏损的原因： “公司流动资金紧张，严重影响了公司 主营业务的顺利开展，造成公司销售收入较上年明显降低。 ” （3）虚增预付账款和存货 2004 年年报中，预付账款期初只有 6,673 万元，期末 13,616 万 一 寸 光 阴 不 可 轻 4 元，公司主营业务收入比上年下降 7%；存货 4,000 万元未能取得购 货发票；坏

5、账准备，按计提比例来分析，虚增的其他应收款账龄也在 一年之内。 2004 年年报显示，其控股子公司陕西秦丰农业营销网络有限公 司对个人应收账款计提了特别坏账准备 610 万元。 原因： “2003 年渭南地区突遭特大水灾，农民生活较困难，存在 坏账风险，本年度按应收账款余额的 50%计提特别坏账准备” 。 采用追溯调整法调整，根据秦丰农业占该子公司的持股 72%比例 计算，秦丰农业 2003 年利润应下降 440 万元。 （4）其他应收款及其坏账核销 其控股股东种业集团2004年12月31日时占用上市公司6,300 万元，属于违规行为，且根据种业集团目前的状况，其收回的可能性 难以判断。 注册

6、资本仅 1,000 万元、公司参股比例仅 40%的“西安凯末尔 生物医学工程有限公司”占用公司款项余额达 1,000 万元以上。 对各全资或控股子公司的欠款按 100%比例计提坏账准备 3,100 多万元，公司披露原因时语焉不详。 公司应收玉米种子公司的 400 万元、 化肥公司 1,960 万元在子 公司账面踪影皆无，形成差额，巨额款项不翼而飞，公司解释： “差 异尚在核实，待查明原因后再予以处理，按谨慎性原则，全额计提坏 账准备” 。 （4）对关联公司长期股权投资采用成本法计量 一 寸 光 阴 不 可 轻 5 杨凌绿方生物工程有限公司投资 750 万元（持股比例 27.27%） 杨凌秦丰肉

7、类食品有限公司投资 900 万元（持股比例 40.00%）西安 大鹏生物科技股份公司投资 1,800 万元（持股比 26.67%） ， 合计投资 3,450 万元，均采用成本法核算。 与国家会计法规、制度及公司会计政策违背，其对公司各年度利 润的影响无从知晓。 （6）重大事项未披露或未及时披露 在信息披露方面，2000-2004 年，秦丰农业未披露定期存单质押 担保 1.18 亿元，未及时披露对外担保 6,500 万元，未披露两次委托 理财涉及金额 2 亿元。 2.注册会计师的问题 （1）未保持应有的职业谨慎 对于预付账款：2004 年年报合计为 7801 万元，而会计差错更 正后只有 548

8、9 万元。可以断定上述预付账款至少有部分造假，而注 册会计师并没有发现其中的舞弊现象。 对于银行原始单据 东华会计师事务所对于银行原始单据不全和个别银行账户对账 单的丢失没有实施进一步的审计程序， 并且出具了不恰当的审计意见。 直到 2004 年，东华才注意到秦丰农业银行存款方面的问题，而且其 措辞颇有误导之嫌： “由于秦丰农业会计资料交接、保管不善，造成 银行原始单据不全和个别银行账户对账单的丢失， 致使我们未能核对 相关银行存款账目，无法判断这些事项对会计报表的影响程度” 。 一 寸 光 阴 不 可 轻 6 3.处理结果 （1）对于秦丰农业 证监会兴师动众立案稽查，查出两年虚增利润 1.3

9、 亿元，最后仅 以会计差错追溯调整了事。2006 年五一长假后，秦丰农业因为连续 两年亏损被上交所实行退市风险警示特别处理，股票简称变更为*ST 秦丰。 （2）对于注册会计师 当事人在对秦丰农业 2002 年度会计报表审计过程中违反了股 票发行与交易管理暂行条例第三十五条及第七十三条规定，根据当 事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，对王少植、丰学 义 （秦丰农业 2002 年度审计报告的签字注册会计师） 分别予以警告。 （四）对注册会计师行业的启示（四）对注册会计师行业的启示 1.注册会计师需保持应有的职业谨慎 （1）充分关注企业是否存在舞弊的动机或迹象 通过与以前年度、行业平均水平

10、或同行业其他企业、企业同期计 划的相关数据进行对比分析， 通过对企业会计报表科目内部结构的变 化进行比率分析。 （2）对存货的内部控制制度进行测试加强对存货的监盘和抽盘 完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下， 可以准确提 供关于存货的数量、金额等一系列数据。了解企业历年来存货的盘点 情况。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和 物资准备。在实际监盘时审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注 一 寸 光 阴 不 可 轻 7 意存货的质量、包装、有效期等相关因素。 （3）对有异常的账户进行重点关注 比如： 对于价值高的存货账户， 数量单价变动幅度大的存货账户， 长期账实不符的

11、存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动 大的成本核算账户，核算方法有重大变化的成本核算账户。 2.注册会计师应执行必要的审计程序 对于银行存款、 应收账款等重要项目必须实施函证和相应的进一 步审计程序。只有按照审计准则的要求实施必要的审计程序，才能更 好地保护注册会计师。 二、学习体会及其他内容二、学习体会及其他内容 （一）学习成果（一）学习成果 我们审计班的 10 位同学是案例分析的第一组，所讲案例是 G 外 高桥，具体分为背景介绍、事件回顾与分析、责任与结果、启示与教 训四个部分。背景介绍这一部分由我和蒋灵钰负责。 我所承担的主要工作有背景介绍这一部分资料的搜集与整理 （当 然蒋灵

12、钰也搜集了资料，但是做 PPT 时还是要再根据需要搜集与整 理的） ，PPT 的制作及最后 PPT 视频截取时点的讨论，PPT 最后的修 改定稿讨论。 （二）学习体会（二）学习体会 1.这门课的学习感受 总的来说，感觉学这门课还是挺有收获的。刚开始选课时还以为 这个课大约也就是讲讲案例，应该没太多内容，很轻松就过了（这个 一 寸 光 阴 不 可 轻 8 确实是当时的想法，现在才知道多修了这门课，学分已经够了，不过 还是不后悔的，感觉挺好） 。后来上课才发现，这门课挺有用的，不 仅仅是分析一下案例，平时上课也会复习一下审计知识。第一节上完 课后有几点印象：一是老师讲课很吸引人，不沉闷，既不觉得课

13、堂很 严肃，也不无趣，上课挺享受的；二是并不是我原以为的那样，课堂 不仅是案例分析，还会复习审计知识，把以前所学的东西串一下；三 是还要有学生的参与，要分成小组做案例分析，并且我们还成了第一 组，当时就预料到不能吊儿郎当，要认真学习这门课了。随着课程的 逐渐学习，之前所学的审计知识又梳理了一遍，也见识了一些注会考 试题，感觉还不是太难，算是增添了几分对审计的兴趣。再者，对老 师所讲的工作中会计人员与审计人员可能遇到的问题及如何权衡也 很感兴趣，对我们这些尚未踏入工作岗位的学生来说，提前了解一下 还挺好的。 2.对财务审计的感受 财务审计学得很不好，平常听课提不起兴趣，有时干脆逃课了， 有时去了

14、并没有认真听讲，开小差了，以至于最后感觉财务审计没有 学到什么内容，再最后的结果就是考了一点点分。现在后悔也来不及 了。其实财务审计还是挺重要的，毕竟是审计课程的重头戏，而 自己没有学好，只能靠以后好好学弥补了。 3.自身存在的不足和努力的方向 （1）不足：关于专业课的学习，自身存在的不足有很多。其中 最重要的一点就是平常并没有复习巩固，而是学完就放一边了，到期 一 寸 光 阴 不 可 轻 9 末考试时再临时突击一下，过后又不看了。于是，期末突击时的效率 很高，也就造成了后来的遗忘很快。这么多会计课程学完后，真正掌 握的并不多，审计也是如此。不过还好，对这些课程有了一些总体的 认识，基本理论和方法还是知道的，而具体业务的处理和一些细节遗 忘了，还算是日后可弥补。另外就是平时学习没有能够深入研究，没 有把各门课程相互比较联系，把会计体系真正地串联起来，做到融会 贯通。 （2）努力的方向：现在要准备考研了，借此也可以把所学专业 课梳理一遍，也算是努力的一个方向吧。再者也打算考注会，到时真 的会为把会计审计做到能够融会贯通而努力了。 4.相关建议 其实感觉这门课讲得很好，要提建议确实有点难呢。现在能想到 的大概也就是平时上课也可以给同学们多放一些有意义的视频 （这个 容易吸引学生兴趣，当然太多了也不好） ，多讲一些与实务相关的事 （老师已经做得挺好了） 。