第七章 风险应对课件

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1、1,第七章,风 险 应 对,2,3,针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施,一、总体应对措施的内容 对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素 二、增加审计程序不可预见性的方法 三、总体审计方案,4,总体应对措施的内容： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；,5,5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。,1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； 3.扩大审计程序的范围。,6,【例题1多

2、选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（ ）。 A.审计项目合伙人在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 B.审计项目合伙人应当向项目组强调在获取和评价审计过程中保持职业怀疑 C.审计项目合伙人应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 D.审计项目合伙人应当选择综合性审计方案进行总体应对,7,【答案】ABC 【解析】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施： （1）向项

3、目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。,8,增加审计程序不可预见性的方法：表（7-1） 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,9,总体审计方案类型： 实质性方案是指 注

4、册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。 综合性方案是指 注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。,10,【例题2单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于采用（ ）。 A.综合性方案 B.实质性方案 C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案 D.以控制测试为主的审计方案,11,【答案】B 【解析】选项B恰当。如果评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于实质性方

5、案；相反，则适宜采用综合性方案。,12,针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,一、进一步审计程序含义和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围,三 维 度,13,进一步审计程序的含义,进一步审计程序是指注册会计师针对 评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险 实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序,14,设计和实施进一步审计程序的要求,注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险 设计和实施进一步审计程序， 即进一步审计程序的性质、时间安排和范围 应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。,15,下表中列示的是“进一步审计程序

6、的性质、时间安排和范围”与评估的“认定层次重大错报风险应当具备明确的对应关系”的举例:,16,17,设计进一步审计程序时应考虑因素 1.风险的重要性 （比如虚构收入的舞弊风险）； 2.重大错报发生的可能性； 3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征 （比如存货未计提应当计提的存货跌价准备）； 4.被审计单位采用的特定控制的性质 （比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款进行银行账户结算）； 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 （比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效）。,18,设计进一步审计程序时特别考虑 注册会计师无论选用实质性方案

7、还是综合性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。,19,进一步审计程序的性质,20,【例题3多选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（2008年） A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B.认定层次重大错报风险的评估结果 C.认定层次重大错报风险产生的原因 D.各类交易、账户余额、列报的特征,21,【答案】ABCD 【解析】本题讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的性

8、质问题，A注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确；同时A注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因，故选项C和D正确；另外，不同的审计程序对应特定认定错报风险的效力不同，故选项A正确。,22,进一步审计程序的时间,23,【例题4多选题】A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断 在确定进一步审计程序的时间时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（2008年） A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型 C.错

9、报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点,24,【答案】ACD 【解析】本题讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的时间问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项A正确；同时，CPA还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。,25,进一步审计程序的范围： 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。,26,【例题5多选题】 A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的

10、专业判断。 在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。（2008年） A.审计程序与特定风险的相关性 B.评估的认定层次重大错报风险 C.计划获取的保证程度 D.可容忍的错报或偏差率,27,【答案】ABCD 【解析】本题讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的范围问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确；同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确，选项A也正确，比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会

11、计估计的特别风险。,28,控制测试,一、控制测试的含义和要求 二、控制测试的性质 三、控制测试的时间 四、控制测试的范围,29,控制测试的含义: 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。 评价控制运行有效: P253: R/n=2.3/56=4.1% 7%（偏差率）,30,区分控制测试的目的和了解内部控制的目的,31,控制测试的目的是为了获取审计证据证明已经设计并正在运行的某认定相关的内部控制运行是否有效，即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。,正在运行的内部控制是否有效,是否防止、发现、并纠正了重大错报,获取审计证据,32,了解内部控制的目的

12、是为了获取审计证据证明针对某认定是否设计相关内部控制，如果已经设计相关控制，这些控制是否正在运行，并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。,获取审计证据,是否设计相关内部控制,这些内部控制是否正在进行,是否防止、发现、并纠正了重大错报,33,测试控制运行有效的内容 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效证据： 1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 2.控制是否得到一贯执行； 3.控制由谁执行或以何种方式执行。,34,测试控制运行有效与确定控制是否得到执行 1.测试控制运行有效属于控制测试范畴。 2.确定控制是否得到执行是了解内部控制的范畴。,35

13、,需要实施控制测试的情形 注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试： 1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 【相关说明】“预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行，而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。（采购订单授权） 了解内控，评价内控制 1.设计，正在运行OK（做控制测试） 2.设计，没有（不做控制测试） 3.没有设计/无效（不做控制测试） 2.仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。,36,控制测试的性质 控制测试性质的含义: 控制测试的性质是指控制测试所 用的审

14、计程序的类型及其组合。 控制测试所使用的审计程序的类型： 询问、观察、检查和重新执行。,37,【例题6多选题】以下属于注册会计师控制测试的程序有（ ）。 A.询问 B.分析程序 C.检查和观察 D.重新执行,38,【答案】ACD 【解析】控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。选项A、C、D正确；注册会计师了解内部控制和控制测试时都不采用分析程序，故选项B不恰当。,39,确定控制测试性质的要求 1.考虑特定控制的性质； 2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制； 3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。,40,双重目的控制测试 1.控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。

15、 2.细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。 3.尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。,41,考虑实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 1.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；,42,2.但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如： （1）降低对相关控制的信赖程度； （2）调整实质性程序的性质； （3）扩大实质性程序的范围。,43,3.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重

16、大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。,44,控制测试的时间 控制测试时间的含义: 1.何时实施控制测试（以财务报表日为测试的时间点，在财务报表日前的测试属于期中测试）； 2.测试所针对的控制适用的时点或期间。,45,剩余期间补充测试应当考虑的因素: 1.评估的认定层次重大错报风险的重要程度。 2.在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动； 3.在期中对有关控制运行有效性获取审计证据的程度。 4.剩余期间的长度。 5.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。 6.控制环境。,46,47,确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素,1、内部控制其他要素的有效性； 2、控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险； 3、信息技术一般控制的有效性； 4、控制设计及其运行的有效性； 5、由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险