第七章%20风险评估%20-%20发给学生的课件

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1、第七章 风险评估,本章内容主要有四个方面： 1、风险评估程序 2、了解被审计单位及其环境 3、了解被审计单位的内部控制 4、识别和评估重大错报风险,审 计 过 程,实施控制测试和实质性程序,实施风险评估程序,计划审计工作,接受业务委托,完成审计工作和编制审计报告,CPA在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线,中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险规定：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,第一节 风险评估程序,了解被审计单位及其环境是风险评估的必要程序 了解被审计

2、单位及其环境为下列关键环节做出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。,一、风险评估的程序,风险评估程序是指：了解被审计单位及其环境而实施的程序 风险评估程序包括： （1）询问被审计单位管理层和内部其他

3、相关人员； （2）观察和检查； （3）分析程序。,1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （1）询问管理层和财务负责人 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等,（2）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； （3）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施

4、的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； （4）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性； （5）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； （6）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； （7）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； （8）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、

5、保管和盘点等情况。,案例：询问中发现的重大错报 洛基公司电器公司是一家电器产品批发商，他有两个分店，一个总店在北京一个分店在武汉。审计师做的第一件工作是查看上期工作底稿，CPA注意到一笔大于10万元的收入调整事项。经询问，武汉分店的会计人员告诉CPA因为武汉分店安装的会计系统有些问题。CPA认为这笔调整是对的，因为经调整后，收入总账余额与分类账核对相符。接着CPA开始检查分析性程序，注意到分店的毛利率比总店低很多。工作底稿中解释：据分店经历介绍，分店因为新开张为了吸引顾客，采取了降价促销。 次日，CPA找财务总监谈话，财务总监谈到，公司是批发商，不可能像零售店那样采取降价促销，而且分店经理也从

6、未报告说分店财务系统出现了问题。在与事务所经理、该公司财务总监和公司管理层讨论过后，CPA扩大了测试范围，反复从分类账到总账追踪分店的顾客付款情况。 扩大测试范围后，发现分店经理窃取了顾客的赊销款。为了掩盖事实，分店经理借记了销售账户。,2、观察和检查,（1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）,举例：观察被审计单位业务活动，有利于发现潜在风险,CPA观察到被审计单位的客户投诉突然增加，可能表明产品质量已恶化，但生产流

7、程没有发生改变，并且没有表明内部已经发生问题的迹象。这样的信号表明存在审计人员应当关注的风险。为什么？ 因为它可能表明存货计价有问题，或者销售退回备抵可能没有采用以往的模式如发生这两种问题，都可能对财务报表错报产生影响,穿行测试：通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。 它涵盖交易从发生到记账的整个过程 举例： 甲注册会计师针对销售交易，检查一笔交易从 订单处理

8、 核准信用状况及赊销条款 填写订单并准备发货 编制货运单据 订单运送递送追踪至客户或由客户提货 开具销售发票 复核发票的准确性并邮寄送至客户 生成销售明细账 汇总销售明细账 过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程 考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这就是穿行测试。,注意：在执行穿行测试的过程中，注册会计师应当在每一个要执行处理程序或控制的环节上，询问被审计单位的员工，以了解他们对岗位职责的理解，并设法判断处理程序和控制是否得到执行 例如，如果某项控制要求某一员工（复核人）在文件上签名以证明他复核过该份文件，注册会计师应当向其询问复核的性质，即对什么进行复核

9、，复核的要点是什么，并确认注册会计师执行穿行测试时查阅的文件是否签过字，以及签字人是否为被询问的员工。更重要的是，注册会计师应当询问该员工，如果复核过程中发现了文件中的错误或其他差异，按规定他应该怎么做。如果可能，注册会计师可以检查发现过错误或其他差异的文件。 注册会计师应将对业务流程和相关控制的穿行测试情况，记录于工作底稿。记录的内容包括穿行测试中查阅的文件，穿行测试的程序以及注册会计师的发现和结论。,3、实施分析程序 分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序属于必要的审计程序，是发现潜在重大错报风险的有效工具 分析程

10、序适用于：风险评估、实质性程序、财务报表总体符合,举例：分析主营业务收入时，常用分析程序 （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 常用比率：如销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率、流动比

11、率、速动比率等,第二节 了解被审计单位及其环境,了解被审计单位及其环境的内容： 侧重外部因素的战略分析 侧重内部因素的流程分析 1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2被审计单位的性质； 3被审计单位对会计政策的选择和运用； 4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6被审计单位的内部控制。,（一）CPA要了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 1注册会计师了解外部环境,案例：,行业因素导致的风险：2005年底，美国航空业经历了史无前例的5家最大的航空公司中4家申请破产并通过改组尝试恢复经营的情况。这位航空公司带来了巨大的经营风险，使

12、得审计航空公司的事务所面临巨大的审计风险。 法律监管环境带来的风险：2005年初，宝洁收购了吉列公司，成为世界上最大的快消品牌公司。此次收购被大多数分析师认为是不错的举动。但此次交易在受到审批前收到了严格的反托拉斯调查，并且也可能受到进一步的政治审查。使宝洁的此次收购面临巨大的监管风险。,2了解行业状况的内容（波特五力模型）,具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况： （1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？ （2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段？ （3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？ （4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响

13、最小化？ （5）该行业受技术发展影响的程度如何？ （6）是否开发了新的技术？ （7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？ （8）谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？ （9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？ （10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何？存在重大差异的原因是什么？ （11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？,分析以下环境变化为被审计单位带来的审计风险 1、企业主要客户所在行业不景气 审计风险：应收账款可能不能全额收回，坏账备抵

14、上存在潜在风险 2、外汇波动挤压了企业国际销售利润 审计风险：恰当处理汇兑损益、金融衍生产品的会计处理 3、由于产地气候恶劣，优质原材料严重缺货 审计风险：被审计单位面临为满足客户需求而走捷径的压力，可能存在与采购承诺相关的计价压力 4、新进入市场的产品，在技术上优于企业现有产品 审计风险：存货库存过多，存货过时，计价上存在潜在风险,3法律环境及监管环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 4了解

15、的重点和程度 （1）注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。 （2）注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。,（二）CPA要了解被审计单位的性质,1了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； 2了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； 3了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算

16、等问题； 4了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报； 5了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化； 6了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。,（三）CPA要了解被审计单位对会计政策的选择和运用,1重要项目的会计政策和行业惯例 （1）收入确认方法； （2）存货的计价方法； （3）投资的核算； （4）固定资产的折旧方法； （5）坏账准备； （6）存货跌价准备和其他资产减值准备的确定； （7）借款费用资本化方法； （8）合并财务报表的编制方法等。,2重大和异常交易的会计处理方法 3在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 4会计政策的变更 （1）会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更； （2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到充分披露。 5被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会