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1、第11章 审计抽样,一. 审计抽样概述 二. 控制测试中的审计抽样 三. 实质性测试中的审计抽样 四. PPS抽样,一. 审计抽样概述,(一)审计抽样的涵义 A、概念 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元:指构成总体的个体项目。 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。,B.理解 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和
2、其他选取测试项目的方法实施控制测试。 在实施 时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。,风险评估程序,实质性分析程序,(二)审计抽样的种类,按抽样决策的依据不同:分为统计抽样和非统计抽样; 按审计抽样所了解的总体特征的不同:分为属性抽样和变量抽样;,1.统计抽样与非统计抽样,统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 优缺点,2.属性抽样和变量抽样,:在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法.即根据控制测试的目的和特点所采用
3、的审计抽样; :用来估计总体金额而采用的一种方法,即根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样.,属性抽样,变量抽样,属性抽样和变量抽样,(三)样本的设计,基本要求 :在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 审计目的; 审计对象总体及抽样单位 ; 抽样风险和非抽样风险; 可信赖程度； 可容忍误差； 预期总体误差； 分层。,1.审计目的,审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证实应收账款余额的真实性 从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计抽样为属性抽样。一般用于实质
4、性测试目标的审计抽样为变量抽样,2. 审计对象总体及抽样单元,审计对象总体，即审计人员为形成审计结论，实现审计目标，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 抽样单元是构成审计对象总体的个别项目,3.抽样风险与非抽样风险,抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。 是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。,抽样风险,分为下列两种类型： （1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 此类风险影响审
5、计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 （2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 此类风险影响审计的效率。,抽样风险,是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。 在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。 总误差用来表示偏差率或错报总额。,非抽样风险,4.可信赖程度,可信赖程度:预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比 与样本量成
6、正向关系,5.可容忍误差,概念:是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。 可容忍误差与样本量成反向关系,6.预期总体误差,CPA应根据前期审计所发现的误差,被审计单位经营业务和经营环境的变化,内部控制的评价及分析性程序的结果等,来确定审计对象总体的预期误差 若存在总体误差，则需较多样本,7.分层,概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成 注意: (1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这一层次; (2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字 Q:
7、划分的次级总体越多,需选取的样本量越大,控制测试中的抽样风险类型,控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）,细节测试中的抽样风险类型,抽样、非抽样风险对审计工作的影响可容忍误差与总体实际误差之间进行比较,例：注师叶子然是M公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判断。,1、上表所列四种情况中，（）直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。 A、虚构应收账款 B、未批准的赊销 C、漏记应付账款 D、虚列现金支出 2、在上表中所列的四种情况中，（）的抽样结果未引起抽样风险。 A、虚构
8、应收账款 B、未批准的赊销 C、漏记应付账款 D、虚列现金支出,3、在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于（） A、误受风险 B、信赖过度风险 C、误拒风险 D、信赖不足风险 4、如果为审查企业是否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注师抽查发票及其有关的验收单据，不属于“误差”的是（） A、未附验收单据的任何发票 B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票 C、发票与验收单据所记载的数量不符 D、每张凭单上均附有验收报告及发票30,(四)样本的选取,方法: 随机数表; 计算机辅助审计技术选样; 系统选样; 随意选样。,随机选样,1.建立随机数表与总体中项目的一一对应关
9、系; 2.选择一个起点和一个选号路线; 重号不选;大于或小于总体的号码不选,注意:,系统选样（等距选样） 步骤： (1)确定间隔区间数（L） 固定间隔区间数（L） =审计对象总体项目数（N）样本量（n） (2)确定随机起点（a） 该起点应为样本的第一项。 (3)选取样本 其中：n1=a,当a+(i1) LN时， ni=a+(i1) L (i=2,3,4,) 当a+(i1) LN时， ni=a+(i1) LN (i=2,3,4, ),当存在下列情形之一的，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据； （3）
10、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。,注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。 选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目； （4）被用于测试控制活动的项目。 根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。,(五)评价样本结果,分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论,注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体注册会计师应当认为所测试的交易或账余额存在重大错报。 相关特征的评估是否得到证实或需要修正。 在实施控制测试时，如果样本的误
11、差率超出预期，注册会计师应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评估结果。 在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报。,审计结论,如果推断误差总额与异常误差之和低于但接近可容忍误差，注册会计师应当根据其他审计程序考虑样本结果的说服力，并考虑是否需要获取更多的审计证据。 如果对样本结果的评价显示，对总体相关特征的评估需要修正，注册会计师可以单独或综合采取下列措施 （1）提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查并在必要时予以调整； （2）修改进一步审计程序的性质、时间和范围； （3）考虑对审计报告的影响。,二. 控制测试中的审计
12、抽样,在控制测试中使用的抽样方法主要是属性抽样。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准及存在的误差水平 主要有固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样三种方法,(一)基本概念,1.误差 注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件. 2.审计对象总体 属性抽样时,应使总体所有的项目被选取的概率应是相同的.,3.风险与可信赖程度 可信赖程度:样本性质能够代表总体性质的可靠性程度. 风险与可信赖程度是互补的,即: 1-可信赖程度=风险 4.可容忍误差,(二)属性抽样的具体方法,1.固定样本量抽样 常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例。 步
13、骤有八: 确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本选取方法 确定样本量的大小 选取样本，并进行审计 评价抽样结果 书面说明抽样程序,假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制制度进行测试,已知全年签发销售发票80500张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7% 第一步:确定审计目标 测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; 第二步:定义“误差” 对于每一张销售发票,如发现存在下列情况之一者,视为“误差”: (1)发票无依据;(2)发票无复核人签章; (3)发票金额计算有误; (4)发票与提货单所记载的数量不符,第三步:定义审计对象总体 已签
14、发的所有销售发票;抽样单位为每张发票 第四步:确定样本选取方法 因为凭单是连续编号的,审计人员决定采用随机抽样法选取样本 第五步:确定样本量 预期总体误差率为1%;可容忍误差率为4%;信赖过度风险为5% 查表(95%的可信赖水平下控制测试样本表),95%的可信赖程度下控制测试样本量表(部分),192(3),156(1),查表:可容忍误差率为4%,预期总体误差率为1%,应选取的样本量为156项,样本中的预期误差数为1; 若在样本中发现两个或两个以上的误差,就说明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信赖程度,(随机取样法选156张凭单审计); 第七步:评价抽样结果,第六步:选取样本并进行审计,
15、结论,A.若通过抽样查出的误差数为1,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数不超过预期误差数,审计人员得出:总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%,B.若通过抽样查出的误差数为3,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数超过预期误差数1,则要求增加样本量,审计人员不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%. 此时,审计人员应减少对这一内部控制的可信赖程度,实施其他审计程序,如扩大实质性测试范围,增加样本量或不再进行抽样审计,而进行详细审计等.,2.停-走抽样,从预期总体误差为零开始,通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。 步骤有: (1)确定可容忍误
16、差和风险水平 (2)确定初始样本 (3)进行停-走抽样决策,例子,1.CPA确定的可容忍误差为5%,风险水平为5%; 2.查表(停-走抽样初始样本量表,当预期总体误差为零)得知,样本量为60; 3.进行停-走抽样决策。,停-走抽样初始样本量表(预期总体误差为零),60,停-走抽样样本量扩展及总体误差评估表(部分),4.8,6.3,7.8,结论,(1)如在60个项目中找出一个误差,则总体误差在5%风险水平下为8%(风险系数除以样本量,即4.8/60),比可容忍误差5%大,CPA需要增加36个样本,样本扩大到96个(风险系数/可容忍误差,即4.8/5%),如果对增加的36个样本审计后没有发现误差,则CPA可有95%的把握确信总体误差不超过5%;,(2)如首次对60个样本审计后发现了两个误差,则总体误差率在10.5%(即
