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1、第二节 持有至到期投资,朱赛儿,掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算 的实际利率法，到期兑现的核算。 理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本 的构成。 了解：持有至到期投资的概念，减值的核算。,学习目的与要求,2020/8/1,3,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期,持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 持有至到期投资减值准备 应收利息 投资收益,含义,特征,账户 设置,2020/8/1,4,2020/8/1,5,债券购入时所含的未到期利息,利
2、息调整包括：溢价、折价和交易费用,2020/8/1,6,借：持有至到期投资成本 （面值） 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 持有至到期投资应计利息 (付息期为到期一次支付的利息或债券购入时所含的未到期利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等,（1）取 得,例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约定于5.16%内含报酬率/实际利率),2020/8/1,7,(1)2004年初购入该债券时借：持有至到期投资成本100贷：银行存
3、款95持有至到期投资利息调整 5,2020/8/1,8,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息 （到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）,（2）计 息,例:2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。(i约等于5.16%内含报酬率/实际利率),2020/8/1,9,(2)每年利息收益计算过程如下： 摊余成本=期初+本年的-本年的 -,2020/8/1,1
4、0,备注 ：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：5.1010498.9,每年的分录如下：借：应收利息持有至到期投资利息调整- 贷：投资收益收到利息时：借：银行存款 贷：应收利息,2020/8/1,11,2020/8/1,12,金融资产的摊余成本和实际利率,期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备 注：除可供出售金融资产外，其他资产和负债的摊余成本即其账面价值。 实际利率：将金融资产或金融负债的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率。 P121例410分析,2020/8/1,
5、13,例1摊余成本的计算,2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额 为2 000万元的债券。购入时实际支付价款 2 07898万，另外支付交易费用10万元。该债券 发行日为2012年1 月1日，系分期付息、到期还本 债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率 为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该 债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因 素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面 价值为( )。 A1888.98万元 B2055.44万元 C2072.54万元 D2083.43万元,自己练一练:2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的
6、面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%，2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。 A.1 082.83 B.1 150 C.1 182.83 D.1 200,2020/8/1,14,1.本题分录为：借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 100贷：银行存款 1 100 借：应收利息 100（1 00010%）贷：投资收益82.83（1 1007.53%）持有至到期投资利息调整 17.17 所以201
7、1年12月31日持有至到期投资的账面价值=1 100-17.17=1 082.83（万元），选择A选项。 2. 1100+11007.53%-100010%=1082.83(万元),2020/8/1,15,2020/8/1,16,例2实际利率的计算（财务管理的内容）,甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行 的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金 额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106 万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最 后一次利息，假设甲公司按年计算利息。 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3106 当r8时：
8、 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 105.1542 当r7时： 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2110 （1r）-3 107.873 8% 105.1542 r 106 7% 107.873 r（106105.1542）（107.873105.1542）（78）8 7.6889,2020/8/1,17,例3分期付息到期一次还本债券,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于 2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年 利率为4%、每年1月5日收到上年度的利息，到期 日为2010年1月1日，到期日一次收到本金和最后 一次利息。A公
9、司购入债券的面值为1000万元，实 际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万 元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入 债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,2020/8/1,18,答案,（1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）2007年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷
10、：投资收益 48.64,2020/8/1,19,（4）2008年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （5）2008年12月31日 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07 （6）2009年1月5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2020/8/1,20,（7）2009年12月31日 “持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万 投资收益=40+9.52= 49.52万 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到
11、期投资成本 1000 应收利息 40,2020/8/1,21,例4分期付息到期一次还本债券【综合】,2007年1月1日，甲公司支付价款1 000元（含交 易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面 值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即 每年59元），本金最后一次支付。甲公司在购买该 债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、 减值损失等因素。 计算实际利率r： 59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000 由此得出r10%。,2020/8/1,22,2020/8/1,23,（1）2007年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 250贷：银行存款
12、 1 000持有至到期投资利息调整 250 （2）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100 借：银行存款59贷：应收利息 59,2020/8/1,24,（3）2008年12月31日，确认实际利息收入、收票面利息等 借：应收利息59持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益104 借：银行存款59贷：应收利息 59 （4）2009年12月31日，确认实际利息收入、收 到票面利息等 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整50贷：投资收益109 借：银行存款59贷：应收利息 59,2020/8/1,25,（5）2010年1
13、2月31日 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114 借：银行存款59贷：应收利息 59 （6）2011年12月31日 借：应收利息59持有至到期投资利息调整 250-41-45-50-55=59贷：投资收益（差额） 118 借：银行存款59贷：应收利息 59 借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本1250,2020/8/1,26,假定在2009年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元） 将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2011年年末付清。 遇到这种情况时，甲公司应当调整2009年年初的摊余成本， 计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。,*（62
14、559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138 * 113810%114（元）（四舍五入）。 * 6254.72%30（元）（四舍五入）。,2020/8/1,27,根据上述调整，甲公司的账务处理如下： （1）2009年1月1日，调整期初摊余成本 借：持有至到期投资利息调整 52贷：投资收益 52 （2）2009年12月31日，确认实际利息、收回本金等 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款59 贷：应收利息 59 借：银行存款625 贷：持有至到期投资成本 625,2020/8/1,28,（3）2010年12月31日，
15、确认实际利息等 借：应收利息30 持有至到期投资利息调整 27贷：投资收益 57 借：银行存款30贷：应收利息30 （4）2011年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息 30持有至到期投资利息调整 250-41-45-52-55-27=30贷：投资收益60 借：银行存款30贷：应收利息30 借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625,2020/8/1,29,假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付 息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实 际利率r计算如下： （59+59+59+59+59+1 250）（1+r）-51 000，由此得出r9.05%。,
16、2020/8/1,30,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）2007年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 （2）2007年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息59 利息调整31.5 贷：投资收益 90.5 （3）2008年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息59 利息调整 39.69贷：投资收益 98.69,2020/8/1,31,（4）2009年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息59 利息调整 48.62贷：投资收益 107.62 （5）2010年12月31日.确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 58.3
