第2章成本性态分析课件

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1、三明职业技术学院经济与管理系 蔡维灿 副教授,管理会计,第2章 成本性态分析,知识目标 了解成本分类及概念。理解成本性态以及固定成本、变动成本和混合成本的涵义。明确成本性态与相关范围。 理解成本性态分析的涵义及其基本假设。了解成本性态分析的程序。 掌握成本性态分析的方法及其应用。 技能目标 能运用成本性态和成本性态分析的基本理论，通过计算分析，最终将总成本分解成固定成本和变动成本。,第2章 成本性态分析,成本按性态分类 成本性态分析的程序和方法,2.1 成本按性态分类,一、成本分类及概念 （一）管理会计中的成本概念 我国成本会计中称成本为：在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表

2、现。 现代西方财务会计学则将成本解释为：企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲。 现代管理会计中的成本：是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,2.1 成本按性态分类,（二）成本分类及其概念 1、成本按经济用途的分类 2、成本按可控性分类 3、成本按照可追踪性分类 4、成本按可盘存性分类 5、成本按实际发生的时态分类 成本按相关性分类,2.1 成本按性态分类,1、成本按经济用途的分类 成本按经济用途可以分为制造成本和非制造成本两大类。 制造成本是指在产品的生产过程中发生的成本，它又包括三个方面的内容：

3、直接材料指构成产品实体的原料和主要材料 非制造成本指不是在产品的生产过程中发生的支出，它主要包括两个方面的内容：推销费用、管理费用指。,2.1 成本按性态分类,2、成本按可控性分类 成本按其可控性可以区分为可控成本与不可控成本两类。 从一个单位或部门来看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位(部门)所控制的，叫做这个单位(部门)的可控成本。 反之，成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的，叫做这个单位的不可控成本。 成本的可控与否是有条件的。它是以特定的单位和特定的时期为出发点的。某项成本从某个单位来说是可控的，而对于另一个单位则是不可控

4、的；此外，成本的可控与否，还因不同层次决定问题的权力大小而异，某些成本从基层领导看是不可控，但对高层领导来说，则是可控的。,2.1 成本按性态分类,3、成本按照可追踪性分类 成本按照可追踪性可分为直接成本和间接成本两类。 直接成本是指能直接计入或归属于各种产品成本的费用。 间接成本是指不能直接计入，而须先进行归集，然后再按照一定标准分配计入各种产品成本的费用。,2.1 成本按性态分类,4、成本按可盘存性分类 成本的可盘存性是指在一定期间发生的成本是否计入产品成本，并构成期末资产递延到下期去的性质。按此标志可将成本分为：可盘存的产品成本与不可盘存的期间成本两类。 可盘存的产品成本是指同产品的生产

5、有着直接联系的成本。如果产品已在当期销售，则已销售部分产品的成本属于当期销售成本列入损益表，体现当期损益；如果产品尚未销售，则应把这部分产品成本列入资产负债表，作为流动资产的组成部分结转下期。 不可盘存的期间成本是指和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝，不能结转下期，而应在发生当期作为销售收入的扣减项目列入损益表，体现为当期损益。,2.1 成本按性态分类,5、成本按实际发生的时态分类 成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。 历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生过的成本，也就是财务会计中的实际成本。 未来成本是指在产品生产前预先测算的成本，又称预

6、计成本。如：估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种成本目标和控制标准。,2.1 成本按性态分类,6、成本按相关性分类 成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。成本按此分类可分为相关成本与无关成本两类。,2.1 成本按性态分类,二、成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本,2.1 成本按性态分类,成本性态的涵义 所谓成本性态，是指成本总额对特定业务量 (产量或销售量)的依存关系，又称为成本习性或成本特性。 成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 全部成本按其性

7、态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,2.1 成本按性态分类,（一）、固定成本 固定成本是指成本总额在相关范围内(业务量与时间)不随业务量变动而变动的成本。即在相关范围内，无论业务量是增加还是减少，该成本总额总是保持在一个水平。 固定成本的主要特点是： (1)在相关范围内，固定成本总额不变。即固定成本总额(以下用a表示)的不变性。 (2)在相关范围内，单位固定成本随着业务量的增减而随之降低或升高。即单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性。 提高业务量也是降低成本的一条途径，它可以提高成本的效用。,2.1 成本按性态分类,（一）、固定成本,图22 固定成本总额,图23 单位固定成

8、本,2.1 成本按性态分类,（一）、固定成本 固定成本一般包括下列内容： 房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税金、按使用年限法计提的固定资产折旧费、管理人员薪金等。工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等均为固定成本。,2.1 成本按性态分类,（一）、固定成本 固定成本按其可控性，还可进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。,2.1 成本按性态分类,1、约束性固定成本 约

9、束性固定成本指决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。 约束性固定成本是为保持一定的生产经营能力而发生的，其数额与企业规模有关，而与生产能力利用程度无关，所以西方国家的企业把这部分成本视为企业的开工成本和生产经营活动的维持成本。 约束性固定成本有两个特点：这类成本性质上具有长期性和数量上不可为零。 从成本控制方面分析，约束性固定成本属于不可控成本，这种成本具有很大的约束性。,2.1 成本按性态分类,2、酌量性固定成本 酌量性固定成本又称选择性固定成本是指通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。 这部分成本支出具有一定的弹性，企业决策者可根据年度经营方针和经营目标确定其支出数额。从成本控制角

10、度考查，酌量性固定成本属于可控成本。,2.1 成本按性态分类,在成本控制过程中，由于约束性固定成本总额保持不变，这就要求更为经济合理地形成和利用生产经营能力，降低单位产品中的固定成本；酌量性固定成本关系到企业的竞争力，只能从总量上对其进行控制，这时决策者的判断力就显得非常重要。 在研究固定成本问题时，必须以明确时间范围和业务量的具体形式为前提。,2.1 成本按性态分类,（二）、变动成本 变动成本是指成本总额在相关范围内与业务量成正比例增减变动的成本。直接材料、直接人工都属于变动成本。 变动成本的主要特点是： (1)变动成本总额与业务量成正比例变动，即变动成本总额(以下用bx表示)的正比例变动性

11、。 (2)单位变动成本不因业务量的变动而发生相应的变化，其数额将始终保持在某一特定的水平上。即单位变动成本(以下用b表示)的不变性。,2.1 成本按性态分类,图24 变动成本总额,图25 单位变动成本,2.1 成本按性态分类,（二）、变动成本 变动成本的内容一般包括：直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。 与固定成本不同，在一定范围内单位变动成本不受业务量变动的影响而能直接反映主要材料、人工成本和变动性制造费用的消耗水平。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成

12、本的消耗着手。 与固定成本相似，某些成本项目只是对某一特定业务量来说属于变动成本，而对其他业务量来说则不属于变动成本。所以，在研究变动成本问题时，必须了解有关业务量的具体形式。,2.1 成本按性态分类,（三）、混合成本 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 混合成本与业务量之间的关系比较复杂，按照混合成本变动趋势的不同，又可分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线式混合成本四类。下面介绍前三种混合成本的特点及其性态模型。,2.1 成本按性态分类,1、半变动成本 半变动成本是指在初始量(类似于固定成本)的基础上，其总额随业务量总数变化成正比例变化

13、的成本，又称标准式混合成本。 这类混合成本是由明显的固定和变动两部分成本合成。 它的固定部分是不受业务量影响的基数成本； 变动部分则是在基数成本的基础上随业务量的增长而成正比例增长的成本。,2.1 成本按性态分类,图2-6 半变动成本性态模型：yabx,2.1 成本按性态分类,1、半变动成本 半变动成本是指在初始量(类似于固定成本)的基础上，其总额随业务量总数变化成正比例变化的成本，又称标准式混合成本。 这类混合成本是由明显的固定和变动两部分成本合成。 它的固定部分是不受业务量影响的基数成本； 变动部分则是在基数成本的基础上随业务量的增长而成正比例增长的成本。,2.1 成本按性态分类,2、半固

14、定成本 半固定成本是指在不同业务量范围内保持不同固定数额的成本。即在一定的业务量范围内成本保持不变，当业务量超过这一范围时，成本就增加一个固定的数额，然后在新的业务量基础上又保持不变；当业务量超过这个新的限度时，成本又增加一个固定的数额。 这种成本随业务量的增长呈阶梯状增长，因而也称步增混合成本或阶梯式混合成本。,2.1 成本按性态分类,半固定成本的数学模型可写成以下分段函数的形式：,2.1 成本按性态分类,图27 半固定成本性态模型,2.1 成本按性态分类,3、延期变动成本 延期变动成本又称低坡式混合成本，这类成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成

15、本就相当于变动成本。 如在固定工资超定额计奖的工资制度下，职工在完成正常工作定额之前，无论业务量完成多少，都只能取得固定工资或基础工资；超过正常定额的职工除了可取得基础工资外，还会得到按超定额部分和计件单价计算的超额工资。这种工资就是低坡式混合成本。此外，加班工资、浮动工资也属于这类成本。,2.1 成本按性态分类,延期变动成本的数学模型可写成以下分段函数的形式：,2.1 成本按性态分类,图2-8延期变动成本性态模型,2.1 成本按性态分类,2.1 成本按性态分类,混合成本实际上具有“固定”和“变动”两种性质，其主要特点是： (1)混合成本的变动只在一定程度上受业务量变动的影响，即混合成本总额尽

16、管伴随业务量的增减而升降，但两者之间并非同等的比例关系。 (2)混合成本通常有一“初始量”，无论是半变动成本、半固定成本还是延期变动成本和曲线式成本，它们的增减变动都从某一特定的成本基数开始。 (3)单位混合成本在相关范围内随着业务量的增加或减少而相应下降或上升，但其升降幅度小于单位固定成本。,2.2 成本性态分析的程序和方法,一、成本性态分析的涵义 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。 通过成本性态分析，可以从定性和定量两方面把握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法，开展本量利分析，进行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,2.2 成本性态分析的程序和方法,二、成本性态分析的基本假设 进行成本性态分析是以下列基本假设为前提条件的： 相关范围假设 由于相关范围的存在，使得成本性态具有暂时性，因此在研