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1、第二章：成本概念与成本性态,成本管理的概念框架,成本概念 成本是为达到某个特定的目标而付出或放弃的资源价值，是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。,成本管理的概念框架,1985年FASB对资产的定义是:“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的或预期的未来经济利益。” 1951年美国会计学会(AAA)所属成本概念与标准委员会对成本的定义是:“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲,它可用货币单位来衡量” 1 。 1葛家澍,余绪缨,等. 会计大典M. 北京:中国财政经济出版社, 1999.,（一）战略既定情况下的成本管理 在企业战略既定的情况下，成本管理的核心内容就是降低
2、成本，这就是传统意义上的成本管理。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本 。 市场经济条件下，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本。 企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的节约观念向现代效益观念转变。 （二）战略成本管理(把成本与效益结合起来综合考虑,没效益的成本再少也不划算,有效益的成本再多也无妨,可类似地理解为投资) 战略成本管理是服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。 经营环境的改变使以标准成本为核心、按成本项目(直接材料、直接人工和制造费用)分摊费用的传统成本管理面
3、临着严峻的挑战，从而促使将企业战略财务决策相联结的战略成本管理的形成。,（三）成本管理中主要的成本概念,成本是经济学和管理学中一个重要的基本概念，成本管理概念框架的合理构建是革新成本控制思想、理论与方法，实施成本控制战略的基本出发点。成本信息能否及时有效生成和获得，直接制约着企业管理的效率与效果，影响生产经营决策。 成本管理必然在成本概念的基础上构建。成本概念的内涵与外延是随着社会经济的发展、企业管理要求的提高，以及实践的需要而不断深化与扩大。,经常涉及到概念(根据不同目的选择运用不同的成本概念) 1、目标成本：为实现特定目标（既定的利润、既定的价格等）所应达到的成本水平。用于预算或规划. 2
4、、定额成本：根据各项消耗定额和计划单价（如原材料价格、工资率、制造费用率等）计算的各项费用定额和产品单位定额成本。技术测定的成本。 3、标准成本：指通过认真调查、分析和技术测定而制定的，在有效经营条件下应当发生的，可作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 以上两个概念主要用于成本的过程控制.,4、机会成本：在若干备选方案中，因为选择其中一个方案而放弃另一方案所失去的潜在收益，即选择该方案所付出的代价。 主要用于选择或决策. 5、直接和间接成本： 直接成本与间接成本按费用计入产品成本的方式，可区分为直接计入成本与间接计入成本； 主要用于产品成本的核算 按成本与生
5、产工艺的关系，可区分为直接生产成本与间接生产成本。主要用于成本控制思路或方法的选择：技术性的还是制度性的。 直接生产成本不一定都是直接计入成本。例，联产品的生产企业。间接生产成本不一定都是间接计入成本。例，只生产一种产品的企业或车间，所有成本都是直接计入成本。,6、总成本和单位成本：总成本是指企业生产某种产品或提供某种劳务而发生的总耗费。单位成本也称为平均成本，是指生产单位产品而平均耗费的成本。可用于定价策略或内部单元的考核或评价。 7、作业成本：作业成本法是按照资源动因将生产或服务过程中消耗的资源归集到作业成本池，再将作业成本池中的费用根据成本动因分配到加工对象，以计算出各加工对象成本的核算
6、方法。可用于成本更精细化的核算与控制。,8、生命周期(?过程)成本：产品生命周期成本法将成本分为三个部分：上游成本、生产成本和下游成本。用于成本更宏观、更长远的控制与管理。 生命周期成本:在导入期成长期成熟期衰退期等不同阶段的成本;成本构成不同管理重点不同. 9、存货成本与期间成本：存货性成本是作为存货资产的原材料或产品所负担的成本。期间成本指损益表中除已售商品存货成本以外的其他成本，这些成本仅仅属于所归属的期间，而不属于其他任何对象。主要用于成本核算与报告。 10、变动成本和固定成本：变动成本是总额在一定业务量范围内和一定的管理水平下，随业务量变动而成比例变动的成本。固定成本是总额在一定时期
7、和一定业务量范围内，不受业务量变化的影响而保持数量固定不变的成本。可用于经营预测、预算、决策或控制等方面，包括责任会计。,12、沉落成本：一经发生即不可收回或不能补偿的成本，是现时决策不能改变的。历史成本，与决策无关。 13、质量成本：质量成本是与预防、鉴定、维修和修复次品的相关成本，还包括因质量不良而导致的浪费、修复所发生的机会成本。狭义的与广义的。主要用于质量管理的成本与效益比较。 14、环境成本：环境成本是企业的生产经营或其他事项所消耗的环境资源超过现时市场价格的那部分价值、环境资源保护和再生支出及对环境造成损害而产生的损失等，环境成本往往不能或不能全部在企业成本中得到体现，即存在外部性
8、，需要通过其他手段予以内化。强化环境管理所需信息的提供。 15、相关成本和非相关成本：与备选方案有密切关系，决策时需要着重考虑的有关成本。而非相关成本往往与决策没有关系，决策时不需要考虑。 决策时必须准确划分。,机会成本经常用来决策：,机会成本也称之为经济成本。特定资源在有多种用途的情况下，其机会成本的确定一定要用次佳用途的收益衡量，否则就无比较的实际意义，作决策时必须考虑放弃次佳用途的代价是否合算。,会计成本：,会计成本（制造成本）是会计师在账面上记录下来的成本，是一种历史成本，它反映企业的实际支出。,成本性态,概念：成本（因变量）随相关影响因素的变动而变动的规律或关系。 一般反映：c=f(
9、x1,x2xn),成本性态的几种基本类别,成本按其性态的分类，即根据各项成本与业务量的依存关系，可将成本划分为以下三类：固定成本、变动成本、混合成本（半变动成本）。,（一）固定成本 1、固定成本的基本特征 固定成本是总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量变化的影响而保持数量固定不变的成本。 固定成本由于不受业务量变动的影响，因此分摊到单位产品的单位固定成本表现为与业务量成反比例变动的趋势：在生产能力范围内，单位固定成本随业务量增加而降低；单位固定成本随业务量减少而增加。因此，固定成本表现为以下两个特征： （1）在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总额保持不变； （2）在一定时期和一定业
10、务量范围内，单位固定成本随业务量变化而成反比例变化。,图1,图2,人们往往用a表示固定成本总额，x表示业务量，由此，单位固定成本可用以下公式表示：,2、固定成本的分类 分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本” 约束性固定成本也称为经营能力成本。是同企业的生产经营能力的形成及其正常维护相联系的有关固定成本。 由企业的技术或物质属性决定。 酌量性固定成本也称为随意性固定成本。是由企业高层的管理者按照经营方针的特殊要求，经确定未来某一期间的预算额所形成的有关固定成本。与企业的人为因素（经营管理者、决策、甚或制度等）相联系。,酌量性固定成本具有如下基本特征： （1）发生数额的大小取决于高层管理者根据
11、企业经营方针而作出的判断。是为完成特定活动而支出的成本。显然，这种成本可以通过管理者的当期经营决策行动加以改变。 （2）预算期短，一般在一年以内的预算期内发挥作用。由于其预算额只在预算期内有效，因此管理人员可以根据情况的变化及时调整不同预算期内的开支数额。 约束性固定成本具有如下基本特征： （1）发生数额的多少取决于已经形成的生产、销售能力和已经建立的基本组织机构业务能力。 （2）预算期长。由于现代企业普遍属于技术密集型企业，约束性固定成本的比重较大且呈上升趋势。由于短期内很难改变约束性固定成本，因此，在设立和经营技术密集型企业时，要更为合理地形成和利用生产能力，以降低经营总成本或单位成本，产
12、生更好的经济效益。,3、固定成本的相关范围 （1）特定的期间范围。从较长时期看，任何成本都具有可变性。 （2）特定的业务量范围。即企业目前最充分利用各种资源的生产能 （二）变动成本 1、变动成本的基本特征 变动成本是总额在一定业务量范围内和一定的管理水平下，随业务量变动而成比例变动的成本。如生产产品的直接材料、直接人工及其他直接支出等。只要业务量不突破某一特定范围，即在企业的生产能力范围之内，变动成本的总额在一定的管理水平下总是随着业务量的变动成比例地变动，这个比例系数即是单位成本。显然，与固定成本不同，变动成本总额随业务量变动成固定比例的变动，而单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。,
13、（二）变动成本 1、变动成本的基本特征 变动成本是总额在一定业务量范围内和一定的管理水平下，随业务量变动而成比例变动的成本。 如，生产产品的直接材料、直接人工及其他直接支出等。,2、变动成本的相关范围 与固定成本类似，变动成本也存在相关范围的约束条件。对变动成本而言，这个约束条件表现为一定的业务量范围。在一定的业务量范围内，变动成本总额与业务量保持一个成正比例变动的关系，这种关系是完全线性的。一旦超出这个业务量范围，变动成本总额与业务量的关系往往失去正比例关系，而表现为非线性关系。,3、变动成本的两种类型 一是，与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本，通常称为技术变动成本。 如，一台汽车一台
14、发动机 二是，可以通过管理决策而改变的变动成本，与固定成本类似，称为酌量性变动成本。 如，销售佣金,（三）混合成本 混合成本也称为半变动成本，是总额随业务量变动而不成正比例变动的那部分成本。即业务量增加，混合成本总额增加；业务量降低，混合成本总额减少，但这种增加和减少并不成正比例，不存在一个稳定的比例系数。,（1）以一定的初始量为基础的变动成本 这类混合成本是指在一定的初始基数的基础上随业务量变动而成正比例变动的成本。这类成本的特点是有一个基数（类似固定成本），在此基础上，随业务量增加，另外一部分成本成正比例增加（类似变动成本）。如图：,数学表达式： 其中 为固定的基数， 为单位成本， 为业务
15、量 (2)阶梯式成本 成本总额随产量呈阶梯状变动的成本称为阶梯式混合成本。阶梯式混合成本的特点是其总额在一定业务量范围内保持不变，当业务量突破某个限度时，其总额会相应跃升到一个新的水平，直到突破下一个业务量水平时其总额才又一次跃升。因此，阶梯式混合成本在特定不同的业务量区间范围内具有固定成本的特征。 如图：,(3)延伸式变动成本。 延伸式变动成本是指其总额在一定业务量范围内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围后，便会随业务量成比例增长的成本。如图：,（4)曲线式混合成本 曲线式混合成本可分为变化率递增和变化率递减两类。曲线成本通常具有一个初始水平，这部分相当于固定成本。在初始成本的基础上，有些
16、成本往往随业务量的增加而增加，但成本总额与业务量的增长幅度并不一致，往往表现为按抛物线型上升的趋势 ；而有些成本 总额随业务量增加而增加，但增加的速率会递减 。如图：,混合成本的分解：成本性态分析 成本性态分析的方法，一般有历史成本分析法、技术测定法、账户分类法和合同认定法。,（一）历史成本分析法,通过对历史数据的分析，具体是根据以前各期实际成本与业务量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本，并以此为基础确定未来所估算的成本。 历史成本分析法的所得结果的可靠程度，取决于用于分析的历史数据的恰当程度。 历史成本分析法具体可分为高低点法、 散布图法 和回归分析 三种。,1、高低点法 高低点法是根据一定期间内最高业务量与最低业务量之间的差额及相应的混合成本间的差额，推算混合成本总额y中固定成本和变动成本含量的一种简单便捷的方法。 高低点法的基本步骤是： 第一步：按业务量标准确定业务最高点和业务最低点，并同时确定最高业务量时的成本
