第十三章 销售与收款循环审计教学讲义

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1、第十三章 销售与收款循环审计,本章主要内容,13.1业务流程与会计账证 13.2内部控制及其测试 13.3营业收入审计 13.4应收款项审计 13.5流转税及其他项目审计,第一节 业务流程与会计账证,一、销售与收款循环的主要业务 1）接受顾客订单； 2）批准赊销信用； 3）按销售单供货； 4）按销售单装运货物； 5）向顾客开具帐单； 6）记录销售； 7）办理和记录现金、银行存款收入； 8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让； 9）注销坏账； 10）提取坏帐准备。,第一节内部控制及其测试,第一节 内部控制及其测试,第一节 内部控制及其测试,第三节 主营业务收入审计,主营业务收入审计的目标 1）收

2、入真实性； 2）入账完整性； 3）入账及时性； 4）分类正确性； 5）计价正确性； 6）披露充分性。,第三节 主营业务收入审计,一、主营业务收入的分析性复核,第三节 主营业务收入审计,案例：三江公司05年4月聘请ABC事务所对2005年度财务报表进行审计，X注师受指派负责审计主营业务收入。X通过审阅该公司主要产品A的收入明细账和销售成本明细账，发现：该产品每年销售旺季为2月份，同行当年的平均售价为每件200元，该企业除对甲公司售价为每件250元外，对其余企业的售价均为每件200元。经查，甲公司为三江公司的主要股东，2005年对其销售A产品的1600件，占A产品当年对外销售总量的30%。另外，A

3、产品2005年10月至2006年3月的销售收入和销售成本情况如下表：,第三节 主营业务收入审计,分析要求：1、运用分析性复核方法确定对A产品收入审计的重点领域，并简要说明理由，分析其中可能存在的问题。2、说明对甲公司销售收入审计应运用的主要程序。 参考答案： 1、重点领域为2005年12月和2006年1月。因为，前者收入奇高且毛利率奇高，后者正相反。可能存在虚增收入，截止期确定不正确，抬高2005年利润的问题。 2、对甲公司的销售售收入，应检查收入确认是否正确，定价是否合理，帐务处理是否正确，超过一般售价20%的部分是否计入资本公积。,二、收入真实性审计,（一）检查法： 首先检查应收款项明细账

4、的贷方记录。 应收款项某客户 入账的收入 已收回 收入真实 退货 核销坏账 检查销售 函证 监盘 尚未收回 文件 未收回 存货 对于退货或核销坏账或尚未收回的，应检查相关销售文件的真实、齐全性，如果有真实齐全的销售文件，也可确认收入是真实的，否则退货或核销坏账的应确认相关收入虚假。,文件不全或不真实,收不到回函或无法函证,第三节 主营业务收入审计,对于尚未收回的，特别是大额尚未收回的应收账款，还应进一步用函证法和监盘法查实相关收入的真实性。（特别是在相关凭证不全或丢失时） 对于收入形成的应收账款尚未收回的，要进一步用函证法进行查证，如果如果回函证实应收账款，则说明相关收入是真实的；如果回函表明

5、应收账款是虚假的，则相关收入也应确认为虚假；如果没有回函，则应进一步用监盘法查实相关收入。 用监盘法查实收入的一般步骤和方法是：通过监盘存货，倒挤被审计期间发出存货的数量，进而推算当期的销售收入和销售成本，以此验证已入账销售,第三节 主营业务收入审计,收入和销售成本的真实性。（销售量=期初存量+本期增加量-非销售减少量-期末监盘量） 三、收入入账完整性审计 （一）转账销售入账完整性审计 转账销售是指通过办理银行转账结算获取收入的销售方式。其收入入账完整性的审计方法是：抽去送存支票汇单、银行结算回单、商业汇票等与收入帐面记录进行核对。注意不能与银行收款通知单核对，因为要审查的收入是权责发生制的。

6、,第三节 主营业务收入审计,（二）现金销售入账完整性审计,第三节 主营业务收入审计,（三）邮寄销售入账完整性审计 邮寄销售收入是指通过邮局汇款销售的收入将邮局对账单与企业的汇款单登记簿进行核对，在相符的情况下，将汇款单登记簿与收入账进行核对。 四、销售收入截止正确性的审计 以结账日前后若干天的账簿记录、发票或收款日期、发货日期相互核对；可以帐簿记录为起点核对其他两项，以查明有无多记收入，也可以发票和发货凭证核对帐簿记录，查明有无少记。图示如下,第三节 主营业务收入审计,记账时间 帐簿记录,收入实现时间 发票或收款时间,发货时间 发运凭证,帐簿记录起点法利于查明提前入账虚增收入问题,发运凭证起点

7、法 利于查明拖延入账漏记收入问题,发票起点法 利于查明拖延入账漏记收入问题,第三节 主营业务收入审计,（五）销售收入计价正确性的审计 主营业务收入 本期发 发票存根 销售单（量） 生额 合计额 价目表（单价） 获取或编制折扣与折让明细表，复核其正确性，并与明细合计数核对相符； 取得有关折扣与折让的文件资料，检查发生的折扣与折让是否符合规定，是否经过授权批准； 检查销货退回产品是否已经验收入库并登记入账有无形成帐外物资的情况；,第四节 应收账款审计,审计目标： 1）应收账款余额是否真实； 2）坏账准备计提是否充分； 3）应收账款分类是否正确； 4）应收账款和坏账准备的披露是否充分。,第四节 应收

8、账款审计,一、应收账款真实性审计 应收账款真实性审计，审计人员应考虑首先向债务人发函询证的方法进行审查，如果这一方法受阻，应审查与赊销有关的销售文件是否真实、齐全。 应收账款函证是审计人员直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款帐面记录是否真实的审计方法。由于该法能获得更可靠的证据，因而是审计应收账款真实性的首选方法。,第四节 应收账款审计,（一）应收账款函证的一般步骤 首先，要求被审计单位提供应收账款明细帐户的单位详细名称、地址、邮编、或传真电话号码； 然后，由审计人员亲自编制和邮寄询证函，并写好回函信封，以保证被函证单位能直接回函给审计人员； 最后，审计人员应亲自查收询证回

9、函，认真阅读、核对和分析询证回函。,第四节 应收账款审计,（二）应收账款函证的方式及其选择 应收账款函证方式有肯定式和否定式两种，两者通常结合使用。,第四节 应收账款审计,（三）应收账款函证范围和对象的确定 应收账款函证范围即抽样规模应根据下列因素判断确定： 1）应收账款的重要性；2）相关内控的强弱； 3）以前年度函证的结果；3）函证的方式。 应收账款函证的对象 1）余额大的客户； 2）账龄长的客户； 3）存在争议的客户；4）其他可疑客户。,第四节 应收账款审计,（四）函证结果分析评价 有回函的函证结果分析评价 分析评价程序： 首先，将回函与应收账款明细账逐笔核对，确定并调节未达账项； 其次，

10、要验证未达账项的真实性； 最后，要分析调节结果，做出审计评价。,第四节 应收账款审计,第四节 应收账款审计, 调节结果的分析评价： 如果调节结果相符，审计人员在确保函证规模充分的基础上，可以得出结论：应收账款总体上是公允真实的。 如果调节结果不相符，审计人员应作如下分析：如果回函认可金额小于账面金额，审计人员应通过查明相关销售文件的真实、齐全性予以查实；如果回函认可金额大于账面金额，审计人员应要求被审计单位有关人员作出说明，然后予以查实。 无回函或被退函的结果分析评价 如时间允许，继续函证；否则，实施替代审计程序。,第四节 应收账款审计,二、应收账款可收回性的审计 审计人员应通过编制应收账款账

11、龄分析表，分析被审计单位应收账款账龄长短和账龄结构，确定应收账款的可收回性和坏账准备计提的充分性。应收账款的平均账龄越长，可收回性越小，应提坏账准备额应越大。 应收帐款帐龄分析表,第四节 应收账款审计,三、应收账款分类正确性的审计 抽查应收账款明细账记录，核对相关记账凭证，查明应收账款中有无不属于应收帐款的债权；抽查应收票据、其他应收款和预付帐款明细账，查明有无属于应收帐款的债权。 将应收账款和预收账款明细账余额与资产负债表应收账款项目金额进行核对，查明分类的正确性； 发现分类有误，应建议被审计单位作重分类调整分录。举例如下： 例如，假定甲企业只设有应收账款账户，有三个明细账：A、B、C，没有

12、计提坏帐准备。某年末A有,第四节 应收账款审计,借方余额20000元，B有贷方余额5000元，C有借方余额13000元。该企业该年末资产负债表中应收帐款项目金额28000元，预收账款项目金额0元。 要求：审查该企业报表编制中存在的问题，分析其对资产负债表真实反映的影响，向客户提出审计处理意见并作有关调整分录。 答：问题是应收账款分类不正确。B客户的年末余额应作为预收账款列入报表。此错误导致年末应收帐款和预收帐款（即资产和负债）都少计了5000元。应要求甲企业作重分类帐项调整，调整分录：借：应收帐款5000元，贷：预收账款5000元。据以调整报表。,第四节 应收账款审计,四、坏账准备计提充分性的

13、审计 一查计提范围是否充分。审查被审计单位是否将应收账款、应收票据、预付帐款、其他应收款、长期应收款都纳入了计提坏帐准备的范围； 注意：当年发生的，计划重组的，与关联方发生的，无证据证明确实无法收回的等部应全额计提坏帐准备的应收帐款，是否全额计提了坏帐准备。 二查计提比例是否合理。分析以前年度坏帐准备的使用是否经常发生大额超支或节余。 三查计提政策是否经过权力机构批准，并报监管部门,第四节 应收账款审计,备案，是否前后期保持一致。 四查估计坏账的方法及其计算和账务处理是否正确。 例：CPA李明及其审计组在对ABC公司年度报表进行审计，其中审计员张三负责应收款项审计，审计中他发现了下列情况： 1

14、、应收帐款中有一笔应收出租固定资产租金20000元； 2、应收票据中有一笔八个月前收到的期限半年的商业承兑汇票金额30000元。 3、连续三年坏账实际核销额超过上年末计提坏帐准备金额的一倍。,第四节 应收账款审计,4、该企业一直按应收账款余额百分比法计提坏帐准备，计提比例往年为0.1%，今年仍按此比例计提坏帐准备20000元。 要求：分析该企业上述业务处理中存在的问题及其对企业财务状况和经营成果的影响，提出审计处理意见？ 答：存在问题：1、应收账款分类不正确：应收固定资产租金应做其他应收款，无明显影响，应建议做重分类调整：借：其他应收款，贷：应收账款。2、坏账准备计提范围不充分，过期的应收票据

15、应当转入应收账款计提坏账准备。这虚增了资产和损益，应建议做错账,第四节 应收账款审计,调整：借：应收账款，贷：应收票据30000元。3、坏帐准备计提比例过低，这虚增了资产和损益，应建议做错账将坏帐准备计提比例调高到0.2%，应当补提20000+300000.2%=20600元，借：管理费用，贷：坏账准备20600元。 五、坏帐准备核销规范性的审计 审查坏账注销原因是否清楚，确实无法收回的证据是否确凿； 坏账注销是否经过企业权力机构集体审批同意；,第四节 应收账款审计,注销和收回坏帐的账务处理是否正确。 应收帐款 坏帐准备 资产减至损失 坏帐 核销 计提 计提 收回 收回 收回 银行存款 收回

16、六、应收帐款和坏账准备报表披露的审计 应收帐款应当披露的内容：1）期初、期末的,第四节 应收账款审计,账龄分析；2）期末欠账金额较大的单位及其欠账额；3）持股5%及以上股东的欠账情况。 一般企业坏账准备披露的要求：1）坏账确认标准；2）坏账准备计提方法和计提比例；3）分别应收帐款与其他应收款项目并按账龄披露的坏账准备余额。 上市公司坏账准备披露的特殊要求：1）本期全额计提或计提40%以上坏账准备的，应说明计提比例及其理由；2）以前期间全额或大比例计提的坏账准备，又全部或部分收回，或通过债务重组等其他方式收,第四节 应收账款审计,回的，应说明原因及原计提比例的理由及其合理性； 3）某些金额较大的应收帐款不提或小比例（5%以下）计提坏账准备的理由；4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联方交易产生的应收帐款应当单独披露。,案