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1、,内部债权债务抵消,内部应收帐款与应付账款的抵消,内部应收帐款上已提坏账准备的抵消,内部应收票据与应付票据的抵消、内部预付账款与预收账款的抵销、 内部应收股利与应付股利的抵销、 内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。,借：应付账款 贷：应收账款,借：应收账款 内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：资产减值损失 内部应收账款上坏账准备当期计提数 未分配利润期初 内部应收账款上坏账准备期初余额,引申,内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。,资料： 母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 2007年末母公
2、司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。 两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。 其他业务略。 上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 2007年 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款 150 贷：资产减值损失 150 2008年 借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 借：应收账款 250 贷：资产减值损失 100（50000-30000）X0.5% 贷：年初未分配利润 150（30000X0.5%）,【例1】内部债权债务的抵消,表1
3、 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,2007年：,未分配利润,未分配利润期末,未分配利润,29850,-150,35000,应收账款,应付账款,资产减值损失,2008年：,应收账款,未分配利润期末,49750,30000,30000,150,150,150,0,5000,0,0,-250,100,60000, 50000, 50000,100,250,250,0,10000,0,0,0,应付账款,未分配利润期初,资产减值损失,150,150,-150,0,-150,-250,150,250,0,内部存货交易的抵消,抵消以前年度内部存货交易
4、未实现损益对期初未分配利润的影响,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 B,借：营业成本 A、B中未实现的部分 存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益,抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响,借：未分配利润期初 以前年度内部存货交易未实现损益 贷：营业成本 A,抵消期末存货价值中包含的未实现损益,资料： 母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。 相关税费及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表5。 第一年 借：营业收入2400 贷：营业成本 2000 贷：存货 400 第二年 借：年初未分配利润 4
5、00 贷：存货 400 借：营业成本 280（2400X30%-2000X30%) 贷：存货 280,【例2】内部存货交易的抵消,表2 合并报表工作底稿（简示）,项目,单独报表,调整、抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,第一年：,营业利润,第二年：,未分配利润期初,2400,400,2000,存货,营业收入,营业成本,存货,营业收入,营业成本,营业利润,未分配利润期末,2400,2400,2400,400,400,2800,2400,0,0,0,2000,400,400,720,792,72,72,0,1680, 400, 400,280,280,280,680,400,400,792,
6、600,120,0,192,1400,资料： 母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 所得税率25%。 及其他业务略。 仅与此例有关的数据见表6。,工作底稿的编制,【例3】内部存货交易的抵消调整递延所得税,如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。,项目,单独报表,抵销分录,合并数,母公司,子公司,借,贷,营业收入,营业成本,利润总额,-所得税费用,净利润,存货,1000,0,800,0,200,0,50,0,150,0,0
7、,1000,50,800,50,0,0,1000,1000,800,递延所得税资产,1000,50,0,0,200,800,0,800,50,0,应交税费,50,0,50,850,0,0,-50,表3 合并报表工作底稿（简示）,内部固定资产交易的抵消,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业成本 内部交易销售成本 固定资产原价 内部交易未实现利润,交易当年,抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响,借：固定资产累计折旧 当年多提折旧 贷：管理
8、费用等,抵消当年按未实现利润计提的折旧费,借：未分配利润期初 贷：固定资产原价 内部交易未实现利润,交易以后各年,抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费,借：固定资产累计折旧 以前年度累计多提折旧 贷：未分配利润期初,一、基本原理二、编制方法,第五节 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表,主要知识点,主要抵消分录的编制原理 少数股东损益的列报 合并净利润的理解,一、基本原理,合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。,注意,合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的
9、关系,合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。,二、编制方法,与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销,工作底稿的合并设置,注意,以下关于抵消分录的分类与前面连续排序,主要
10、抵消分录：,抵消内部债券投资收益和筹资费用,抵消分录：,借：投资收益 内部债券投资的利息收益 贷：财务费用 内部债券融资的利息费用,例1,资料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券； 本年债券利息已付； 其他资料略。,A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：,抵消投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 6 000=100 0006% 贷：财务费用 6 000,抵消内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000,抵消内部股权投资收益及
11、子公司利润分配,抵消分录：,借：投资收益 少数股东损益 未分配利润期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润期末,子公司当年净利润母公司持股比例,子公司当年净利润少数股东持股比例,子公司期初未分配利润,子公司当年分配数,子公司年末未分配数,一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题,第六节 股权取得日后的合并现金流量表,主要知识点,主表部分编制思路的选择 将内部现金流动情况予以抵消,（一）编制方法的选择,采用个别现金流量表的编制思路,依据： 合并资产负债表、 合并利润表、 合并利润分配数据及其他有关资料,按合并会计报表的一般编制程序,依据： 单独现金流量表、 内部现金流动业务等有关资料,一、主表部分的编制方法,方法一,方法二,抵销分录的特点,抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类,（二）第二种方法的的应用,主要 抵销分录的内容,成员企业间与销货有关的现金收付 成员企业间与其他经营活动有关的现金收付 成员企业间增加筹资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与增加投资的现金收付 成员企业间收回投资与减少筹资的现金收付 固定资产、无形资产、其他资产交易的现金收付,
