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1、,主讲人：孟宪胜,企业纳税实务与技巧 第16讲 个人所得税纳税实务与技巧,1,征税范围,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得,2,企事业单位可能涉及的个人所得税税目： 1、工资、薪金所得； 2、劳务报酬所得； 3、对企事业单位承包经营、承租经营所得； 4、利息、股息、红利所得； 5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款） 6、其他所得；,3,税率,工资、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%35
2、%的超额累进税率 稿酬所得，20%，减征30% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%,4,一、公司与个体工商户、个人独资企业,有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税,5,二、个人承包方式的选择,有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税,6,二、个人承包方式的选择,工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税
3、 2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税,7,二、个人承包方式的选择,另外，对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率； 承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。,8,案例：,张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。
4、方案一：将工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照,9,方案一,改变为工商户，计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额 =53000350010=18000（元） 换算成全年的所得额：18000/1012=21600（元） 按全年所得计算的应纳税额=2160010%750=1410（元） 实际应纳税额=1410/1210 =1175（元）,10,方案二（优于方案一）,仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额 =53000+500005000=98000（元
5、） 应纳企业所得税=9800025%=24500（元） 张先生承包收入 =53000500024500=23500（元） 应纳税所得额=（23500350010） =11500（元），无需交个人所得税,11,三、将企业拆分,由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。,12,四、工资、薪金所得的税收筹划,工资、薪金所得与其他所得主要区别： （1）工资、薪金所得项目的特点： 由本单位发放；（含境内外单位） 连续的任职或雇佣关系； 在数量上与员工职责内工作绩效相关； 外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关； 主要遵循收入实现制，与企
6、业所得税工资有所区别。,13,四、工资、薪金所得的税收筹划,（2）工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （70003500）10%105=245（元） 请问如何规划才能降低税负？,14,分析,若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为5000元时的应纳税额为： （50003500）3%=45（元） 经过规划，张先生可节省所得税200元。,1
7、5,纳税项目转换与选择的筹划,劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬,16,工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别： 工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放） 工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。 外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。,17,案例,刘先生从企业取得设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税 应纳税额=（508003500）30%2755=114
8、35（元） 方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800(120%)30%2000 =10192(元) 节税1243元,18,案例,王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。,19,分析,如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： （2500800）20%=340(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额3500，无需缴纳个人所得税。 若为第二份工资，则可能会合并计税。,20,某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职
9、工集资人均10000元，年利率为10%，则： 应代扣代缴个人所得税 =5001000010%20%=100000（元） 是否有更节税的方法呢?,21,如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。,22,每人每月增加的工资额 =10 000(10%4%)12=50（元） 增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为： （35503500）3%12500=9000 （元）， 通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51 000元（即1000009000 500 100004
10、%20% ）。,23,全年一次性奖金政策（内外籍人员）,按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。 优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题； 凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。 第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发2009121号）,24,全年一次性奖金政策（内外籍人员）,计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以12，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额
11、的，进行特殊处理。 计算公式： 应纳税款=全年一次性奖金适用税率速算扣除数。,25,全年一次性奖金政策最低税负 1）日常税负要基本均衡； 2）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑； 3）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。,26,五、劳务报酬所得节税筹划,1、概念（国税发1994089号） 独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。 需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇
12、员取得所得按劳务报酬课税。 劳务报酬所得属于营业税计税项目。,27,2、劳务报酬征税时加成征收的操作 应纳税所得额（2万元至5 万元）的部分，加收五成，超过5万元的部分加收十成； 是按应纳税所得额决定是否加成，而非按收入额。,28,劳务报酬加成征税税率表：,29,3、国税函2005382号规定，兼职收入都属于劳务报酬；（计量属性） 兼职顾问征税问题（独立性）； 国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复 （国税函2006526号 ）。 工资薪金项目计税,30,4、 关于个人取得包销补偿款征收个人所得税的批复（国税函2007243号）包销商品房取得的差价收入，属于个人履行商品介绍或服务取得的
13、劳务所得。 5、只领取董事会费，不在公司任职的人员，其董事会费按劳务报酬所得项目征税。 6、工程、合同多次分包、转包取得的差价收入，应按劳务报酬所得项目征税； 7、保险营销员收入征税，允许减去40%展业成本。,31,8、单位代个人支付劳务报酬所得项目税款的计算： （国税发1996161号、国税发2000192号）计算公式： （A）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的： 应纳税所得额（不含税收入额800）（1一税率）； （B）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的： 应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（20）；,32,五、劳务报酬所得节税
14、筹划,分项计算筹划法 支付次数筹划法 如董事费收入 费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用,33,六、稿酬所得的筹划,费用由出版社负担 由对方提供尽可能多的设备或服务 免征额最大化,34,企业提供福利设施 收入项目费用化 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。,35,分析,方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200000(120%)20% (130%)=22400（元）,36,方案二：,如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元。 应纳税额为： 150000(120%)
15、20% (130%)=16800（元） 通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5 600元（133 200127 600）。,37,七、合理利用税收优惠政策,免税项目 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金,38,免税项目,外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 代扣代缴手续费 个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得 离退休工资,39,八、合理安排公益性捐赠支出,避免直接性捐赠 合理选择捐赠对象 选择适当的捐赠时期,40,THE END 谢谢! QQ:1486478571,41,
