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1、铁路运输企业营改增专题培训,太原铁路局财务处,大秦公司营改增专项培训提纲,一、营业税改征增值税概述 二、增值税相关税收知识 三、增值税销项税额和进项税额 四、增值税专用发票的使用和管理 五、增值税专用发票的风险防范 六、总分支机构增值税征收管理,营业税改征增值税概述,营业税改征增值税 营业税改征增值税(以下简称“营改增”)就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，其目的就是减少重复纳税，促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。,营业税改征增值税概述,国家“营改增”进程及安排 按照国家规划，“营改增”进程分为三步走：
2、 第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。 2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建（含厦门）、湖北、广东（含深圳）等8个省（直辖市）。,营业税改征增值税概述,第二步，选择部分行业在全国范围进行试点 2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议决定，自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开外，并适当扩
3、大部分现代服务业范围；同时扩大行业试点， 2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。,营业税改征增值税概述,第三步，营业税税目所涉及到的建筑业、房地产业等行业在全国范围内实现“营改增”，最终取消营业税。,营业税改征增值税概述,“营改增”试点范围 目前，不是所有的营业税项目都改征增值税， 试点行业主要是交通运输业、邮政业和部分现代服务业， 交通运输业：包括陆路运输服务（包括铁路运输和其他陆路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务； 邮政业：包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务；,营业税改征增值税概述,部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、
4、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 应税服务的具体范围按照本办法所附应税服务范围注释执行。,营业税改征增值税概述,目前仍然缴纳营业税的行业包括： 建筑业、通信业、金融保险业（融资租赁除外）、文化体育业 娱乐业、销售不动产、转让土地使用权、转让自然资源使用权； 服务业中旅店业、饮食业、沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、录像、复印、晒图、制图、测绘等。,营业税改征增值税概述,营改增对企业影响 营改增不是简单税种改变、征税机关变化，它全涉及企业经营各个方面，触及企业深层利益。 收入缩水，利润可能缩水，对经营成果产生重大影响。对企业经营模式和
5、企业管理提出要求 。,增值税相关税收知识,什么是增值税 增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,增值税相关税收知识,增值税的主要特点 增值税对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节已征税款，如果上一环节未征税，或免税，则下一环节不予抵扣。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。,增值税相关税收知识,增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用专用发票抵扣，一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得增值
6、税专用发票上注明的增值税额在销项税额中予以抵扣。 增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。,增值税相关税收知识,增值税纳税人和征收范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供应税服务范围注释所列业务应税服务的单位和个人，为增值税的纳税人，应当按照增值税税收政策缴纳增值税。 销售货物，指有偿转让货物的所有权，包括电力、热力、气体在内。,增值税相关税收知识,加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修
7、配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使恢复原状和功能的业务。 应税服务，是指应税服务范围注释所列营改增项目。,增值税相关税收知识,增值税纳税义务人分类 现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据，将增值税纳税人划分增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人两种。,增值税相关税收知识,一般纳税人和小规模纳税人划分标准 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年增值税销售额在50万元（含本数）以下的，为小规模纳税人，超过50万元的为一般纳税人。,增值税相关税收知识,其他纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下的
8、为小规模纳税人。超过80万元的为一般纳税人。 提供应税服务的年销售额超过500万元（含本数）为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,增值税相关税收知识,增值税计税办法 增值税计税方法，是增值税应纳税额的计算方法，包括一般计税办法和简易计税办法， 一般纳税人适用一般计税办法计税， 小规模纳税人适用简易计税办法计税。,增值税相关税收知识,增值税一般纳税人计税办法 一般计税办法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额。 当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,增值税相关税收知识,小规模纳税人计税办法 小
9、规模纳税人适用简易计税办法计税， 按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率。 销售额不包括应纳税额，如果销售额是含税销售额，按下列公式计算不含税销售额： 销售额=含税销售额(1+征收率)。,增值税相关税收知识,增值税税率和征收率 增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务、应税服务的营业额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。 纳税人销售或者进口货物，基本税率17%。,增值税相关税收知识,纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 包括：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、
10、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。 纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%； 提供交通运输、邮政业服务，税率为11%；,增值税相关税收知识,提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供现代服务业服务税率为6%； 纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外； 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零； 增值税小规模纳税人征收率为3%。,增值税销项税额和进项税额,增值税销项税额 销项税额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务、提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额=销售额税率,增值税销项税额和进项税额,
11、一般纳税人销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务、应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,增值税销项税额和进项税额,在实际工作中，一般纳税人销售货物、提供应税劳务、应税服务时采用销售额和销项税额合并定价的情况，形成含增值税销售额（简称含税销售额）。计算销项税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额，其计算公式为： 不含税销售额=含税销售额（1+税率）,增值税销项税额和进项税额,例如： 2013年9月某公司销售货物取得价税合计销售额117万元（含税销售额），计算不含税销售额如下： 不含税销售额=含税销售额（1+税率） =117（1+17%） =100
12、万元 销项税额=销售额税率 =100万元17% =17万元,增值税销项税额和进项税额,价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费， 包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。,增值税销项税额和进项税额,增值税纳税义务发生时间 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。,增值税销项税额和进项税额,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同
13、确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,增值税销项税额和进项税额,增值税混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：,增值税销项税额和进项税额,1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率； 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 3兼有不同税率和征收率的销
14、售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；,增值税销项税额和进项税额,兼营非增值税应税项目 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。,增值税销项税额和进项税额,尚未执行完毕的有形动产租赁合同处理 2013年8月1日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 某站段2013年1月签订机车租赁合同，期限2年，2013年8月1日到2014年12月31日仍然按照现行营业税政策缴纳营业税，开具地税发票。,增值税销项税额和进项税额,销售已使用过固定
15、资产增值税缴纳 销售自己使用过的未抵扣增值税和不得抵扣进项税额和的固定资产，按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。,增值税销项税额和进项税额,某段将2008年度购置机车一台销售给其他单位取得收入135,000.00元，该机车购置未抵扣增值税进项税额，应缴纳增值税？ 不含税销售额=含税销售额（1+4%） =135,000.001.04 =129,807.69元 应缴增值税=129,807.694%50%=2,596.15元,增值税销项税额和进项税额,销售自己使用过的抵扣过增值税进项税额的固定资产，按照固定资产适用税率征收增值税； 某公司（增值税一般纳税人）2009年度购置工程机械一台，含税价2
16、00,000.00元，抵扣增值税进项税额29,059.83元， 使用5年后销售给其他单位取得收入50,000.00元，应缴纳增值税？ 不含税销售额=含税销售额（1+17%） =50,000.001.17% =42,735.04元 应缴增值税=42,735.0417% =7,264.96元,增值税销项税额和进项税额,增值税进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。,增值税销项税额和进项税额,增值税进项税额抵扣凭证 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票； 货物运输业增值税专用发票； 税控机动车销售统一发票； 一般纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务开具机动车销售统一发票，使用机动车销售统一发票税控系统,增值税销项税额和进项税额,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书； 农产品收购发票或者销售发票 税收缴款凭证。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,增值税销项税额和进项税额,增值税进项税额抵扣凭证的要求 纳税人取得的增值税扣税凭
