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1、第四章 审计目标与审计过程,第一节 审计总目标 第二节 审计具体目标及其确定 第三节 审计过程 第四节 审计业务约定书与审计范围,学习目标,学习目标,了解审计目标含义 了解总体审计目标与具体审计目标的构成及两者关系 掌握管理当局对会计报表的认定 掌握审计具体目标 明确审计过程划分阶段及各阶段的具体工作内容、与审计目标的关系 明确审计业务约定书的内涵及内容,第一节 审计总目标,审计总目标的内涵与演变 （一）审计目标的内涵 （二）审计总目标的演变 我国注册会计师审计总目标,（一） 审计目标的内涵,审计目标：在一定历史环境下，审计主体在审计过程中从事审计活动所希望达到的境地或最终目标。 审计目标包括
2、两个层次： 审计总目标 对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 简言之，对被审单位会计报表认定表示意见 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 审计具体目标 审计具体目标（对报表各项目共性的具体审计目标；特定项目的具体审计目标）实施审计过程：查清事实对照标准发表审计意见。 简言之，从哪取证，取得何种证据。,2010版准则的表
3、述,在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,(二）审计总目标的演变,自20世纪初到80年代，审计目标由查错防弊发展到财务报表表达的公允性（中西方公认的审计目标）。 1、判明有关资料的合法性、公允性 2、判明经济活动的合规性和有效性。,审计总目标的演变,二、我国注册会计师审计的总目标,在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：
4、（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 注册会计师对被审单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 合法性是指会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。 公允性是指被审单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。 公允（符合公认会计原则，客观公正反映）：不是100%正确，而是指影响会计报表公允的重要事项基本正确。what is fa
5、ir 审计应抓住重要事项，忽略次要事项，实施重点审计，既可完成审计目标，又可节约审计成本，提高审计效率。why to be fair,合法性的判断标准新准则1101号 注册会计师的目标和审计工作的基本要求,1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 2.管理层作出的会计估计是否合理。 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,合法性的判断标准新准则1101号 注册会计师的目标和审计工作的基本要求,1.经管
6、理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,第二节 审计具体目标及其确定,一、被审单位管理当局对会计报表的认定 二、认定与具体审计目标,一、被审单位管理当局对会计报表的认定management assertion,认定是指被审计单位管理当局对其会计报表发表的断言或声明，是管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：
7、（1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。,管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，认定与审计目标密切相关，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 注册会计师的职责在于通过会计报表审计，对其实施再认定，确定被审单位对会计报表信息的认定是否适当。 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。,二、认定与具体审计目标,与各类交易和事项相关的
8、认定及对应的审计目标 与期末账户余额相关的认定及对应的审计目标 与列报相关的认定及对应的审计目标,与各类交易和事项相关的认定及审计目标（1/3）,1. 发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。 例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 审计目标是已发生的交易确实已经记录。 例如，如果发生了销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。
9、发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。,与各类交易和事项相关的认定及审计目标（2/3）,3. 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。 例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。 准确性与发生、完整性之间存在区别。例如， 若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。 若已入账的销售交易是对正确
10、发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。 在完整性与准确性之间也存在同样的关系。,与各类交易和事项相关的认定及审计目标（3/3）,4. 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。 5. 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。 例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,与期末账户余额相关的认定及审计目标（1/2）,1. 存在：记录的资产、负债和所有
11、者权益是存在的。 审计目标是记录的金额确实存在。 例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。 2. 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。,3. 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 审计目标是已存在的金额均已记录。 例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收
12、账款，则违反了完整性目标。 4. 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,与期末账户余额相关的认定及审计目标（2/2）,与列报相关的认定及审计目标（1/3）,各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因 被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。 被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。 因此，因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。,注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，是否意味着获取了足
13、以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据？,与列报相关的认定及审计目标（2/3）,1. 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 例如：对列报的权利认定的审计：对于应收账款质押或售让等事项，如果质押或售让应收账款则需要在财务报表中列报，说明其权利受到限制。 审计程序： 复核董事会会议记录中是否记载 询问管理层应收账款是否经过质押或出售。 2. 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 例如，检查关联方和关联交
14、易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。,3. 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如，检查存货的主要类别是否已在报表附注中披露， 是否将出售固定资产收入列为主营业务收入，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。 4. 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。,与列报相关的认定及审计目标（3/3）,三类认定的比较,总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系,审计总体目标 管理当局认定 （确定总体
15、目标） （确定管理当局认定） 审计具体目标 （确定具体目标）,具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。 （1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出审查。 （2）具体目标是总目标的具体化。,作业三类认定比较表,第三节 审计过程,审计过程即是指审计工作从开始到结束的整个过程。 一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作和编制审计报告,内容提示练习连线,内部控制测试与评价，
16、修订审计计划； 整理评价审计证据； 调查了解被审单位的基本情况； 形成审计意见，编制审计报告 与被审单位签定审计业务约定书； 会计报表项目实质性程序（审计取证）。 初步评价被审单位的内部控制； 确定重要性； 复核审计工作底稿，审计期后事项 识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 ； 编制审计计划; 汇总审计差异，提请调整或披露；,计划阶段,实施阶段,报告阶段,一、接受业务委托,会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。 接受业务委托阶段的主要工作包括： 了解和评价审计对象的可审性； 决策是否考虑接受委托； 商定业务约定条款； 签订审计业务约定书等。,二、计划审计工作（详见第7章）,对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。 一般来说，计划审计工作主要包括： 在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。 说明：计划审计工作不是审计业务的一
