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1、第十章,债 务 重 组,重点： 债务重组的基本原则与会计处理方法 难点： 各种债务重组方式组合的会计处理方法 参考资料： 企业会计准则第12号债务重组,本章主要内容,债务重组的主要形式 债务重组会计处理的基本原则 债务重组的具体会计处理方法,第一节 债务重组概述,债务重组定义 债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 注意下列不属于债务重组： 可转换债券在正常条件下转股、债务人破产清算时债务重组、债务人以借新债抵旧债。,债权人作出让步的情形 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率 债务重组的方式 以资产清偿债务
2、将债务转为资本 修改其他债务条件：减少债务本金、降低利率、减少债务利息等 以上三种方式的组合等,1996年4月，郑百文公司（郑州百文股份有限公司）成功上市； 郑百文从发行价2.5元飙升至22.5元； 1998年至2000年连续三年巨额亏损，被迫进行重组；,郑百文重组案例,郑百文,中国信达 资产管理公司,郑百文重组方案,豁免1.5亿,山东三联 集团,以3亿转让15亿对郑百文的债权,拥有15亿债权,豁免15亿债权，取得50%股权,信达公司：收回6亿元债权，包括从三联集团收回3亿元资金以及郑州市政府提供的3亿元债权担保； 三联集团：成功借壳上市，轻取大股东地位； 股东：股票缩水一半总比企业破产而颗粒
3、无收强； 地方政府：可避免所辖企业开中国上市公司破产之先河的窘境。,经典的资本运作,会 计 问 题,债务人郑百文公司如何处理获得的信达公司和山东三联对其的债务豁免？ 债权人山东三联集团如何处理豁免15亿元债权并获得郑百文50%股权的经济交易？,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务的相关处理 1、债务人以低于应付债务的现金资产清偿债务： 债务人：付现额债务账面额， 差额计入“营业外收入债务重组利得” 债权人：收现额债权账面额，差额冲减已提减值准备，不足冲减额计入“营业外支出债务重组损失”,案例分析一 207年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税
4、税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。深广公司对债权按5%计提了坏账准备。,解析： 红星公司（债务人）： 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000 账务处理 借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入债务重组利得 20000,深广公司（债权人）： 借：银行存款 97000 营业外支出债务重组损失 14150 坏账准备 5850 贷：应收账款 117000,2、以非现金资产清偿债务： 债务人： 非现金资产公允价值（
5、债权人支付的增值税）债务账面价，差额计入“营业外收入债务重组利得” 转让资产过程中发生的相关税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益,以非现金资产清偿债务： 债权人： 接受的非现金资产入账价值=公允价值相关税费 应收债权账面价受让的非现金资产入账价值，差额冲减已提减值准备，不足部分计入“营业外支出债务重组损失”，若冲减后减值准备仍有余额的，则应予转回并抵减当期资产减值损失,207年1月1日，深广公司销售一批材料给红星，含税价为105000元。207年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品公允价值为80000
6、元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备5250元。假定深广公司用现金支付了运费100元。,案例分析二,红星公司（债务人）： 债务重组日， 重组债务的账面价值 105000 减：所转让产品的公允价值 80000 增值税销项税额（8000017%） 13600 债务重组利得 11400,账务处理 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 （销项税额） 13600 营业外收入债务重组利得 11400 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000,假定红星公司为该项商品计提了存货跌价准备500元，其他资料保持不变。 账
7、务处理 借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税 （销项税额） 13600 营业外收入债务重组利得 11400 借：主营业务成本 69500 存货跌价准备 500 贷：库存商品 70000,深广公司（债权人）： 借：库存商品 80100 应交税费应交增值税 （进项税额） 13600 坏账准备 5250 营业外支出债务重组损失 6150 贷：应收账款 105000 库存现金 100,案例分析三： 207年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值103500元、期限为6个月的商业汇票。当年8月10日，红星公司发生财务困难，
8、无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备的历史成本为120000元，累计折旧30000元，计提了减值准备8000元。设备公允价值为82500元。用存款支付清理费用1000元，深广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对取得的资产作为固定资产使用。,红星公司（债务人）： 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 82500 营业外收入债务重组利得 21000 借：营业外支
9、出非流动资产处置损失 500 贷：固定资产清理 500,假定红星公司用于偿债的设备的累计折旧为50000元，其他资料保持不变。,红星公司： 借：固定资产清理 71000 累计折旧 50000 贷：固定资产 120000 银行存款 1000 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 82500 营业外收入债务重组利得 21000 借：固定资产清理 19500 贷：营业外收入非流动资产处置利得 19500,深广公司（债权人）： 借：固定资产 82500 营业外支出债务重组损失 21000 贷：应收票据 103500,案例分析四： 广源
10、公司于2007 年7月10日从深大公司购得一批产品，价值200000元（含应付的增值税），至2008年1月尚未支付货款。经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为200000元，已计提摊销额10000元，其公允价值为195000元，应交营业税为9750元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司对该债权计提了坏账准备5000元。假定不考虑其他相关税费。,广源公司（债务人）： 借：应付账款 200000 营业外支出非流动资产处置损失 4750 累计摊销 10000 贷：无形资产 200000 应交税费应交营业税 9750 营业外收入债务重组利得
11、 5000 深大公司（债权人）： 借：无形资产 195000 坏账准备 5000 贷：应收账款 200000,假定广源公司用于偿债的无形资产的公允价值为180000元，应交的营业税为9000元，其他资料保持不变。,广源公司（债务人）： 借：应付账款 200000 营业外支出非流动资产处置损失19000 累计摊销 10000 贷：无形资产 200000 应交税费应交营业税 9000 营业外收入债务重组利得 20000 深大公司（债权人）： 借：无形资产 180000 坏账准备 5000 营业外支出债务重组损失 15000 贷：应收账款 200000,207年12月31日，A公司销售一批材料给B公
12、司，含税价为468000元，208年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元，该投资的公允价值为418000元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,案例分析五：,债务人： 相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失计入“投资收益”。 债务账面价相关金融资产的公允价值，差额计入“营业外收入债务重组利得” 债权人： 收到的相关金融资产按公允价值计
13、量。,B公司（债务人）： 债务重组日，重组债务的账面价值 468000 减：所转让投资的公允价值 418000 差额 50000 账务处理 借：应付账款 468000 长期投资减值准备 51700 投资收益 2300 贷：长期股权投资 470000 银行存款 2000 营业外收入债务重组利得 50000,A公司（债权人）： 借：长期股权投资 418000 坏账准备 50000 贷：应收账款 468000 未冲减完的20200元（7020050000）坏账准备则于当期冲减资产减值损失： 借：坏账准备 20200 贷：资产减值损失 20200,二、以债转本清偿债务的相关处理,债务人 将债权人因放弃
14、债权而享有股份的面值总额确认为股本（实收资本）； 股本的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积； 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得。,债权人 将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按长期股权投资（计入投资成本）或金融工具的确认和计量（计入投资收益）的规定进行处理； 将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，不足冲减部分作为债务重组损失。,案例分析六： 207年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值103500元、6个月期的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，将其债务转换为红星公司的普通股进行债务清偿。红星公司用于抵债转换的普通股为10000股，每股面值为1元，每股市价为9.6元。假定印花税税率为4，不考虑其他税费。,红星公司： 债务重组日，重组债务的账面价值103500 减：债权人享有股份的公允价值 96000债务重组利得 7500账务处理： 借：应付票据 103500 贷：股本 10000 银行存款
